我国税收代位权制度研究.pdfVIP

20门年第 l 期 黑龙江对外经贸 No. 1 ,2011 总第 199 期 HIJ Foreign Economic Rc1 ations Trade Serial No. 199 [财税审计] 我国税收代位权制度研究 王世巨 (四川大学法学院，四川成都 61∞64) [摘 要]我国的{税收征管法》对税收代位权的规定存在许多不合理之处，这些具体的措施在制度设 计上与美日等发达国家存在着较大的差距。税收的目的是为公共利益服务，具有很强的公益性，其本质特征 是凭借政治权力而获得的强制性收入，但这种收入在二次分配的过程中却更多地体现了社会性。税收作为 一种政府的强制性收入，各种保障税收的手段包括税收代位措施，都会使公民权利面临被侵害的威胁。所以 在制定税收代位措施的同时，需要平衡公权力和私权利的冲突，从而在实现税收目的的同时，最大限度地保 护公民权利。 [关键词]税收债权;税收代位权;纳税人保护 [中图分类号]囚10 [文献标i只码] B [文章编号] 1 ∞2 -2880(2011 )01 -0149 -02 一、税收代位权的概念和由来 《税收征管法》的规定在很大程度上已明确表达了对税 税收代位权是指欠税纳税人怠于行使其到期债权而 收债务关系性质的肯定，这对转变税法理念，完善税法制 对税收债权造成损害时，税务机关以自己的名义代替纳 度，促进税法部门的独立和税法学科的发展，实现我国税 税人行使其债权的权力。我国在法律上首次规定税收代 法的私法化、国际化具有里程碑的意义。就税收代位权 位权制度始于2∞1 年修订通过的《中华人民共和国税收 制度的实践意义来说，它强化了对国家税收债权的保护， 征收管理法，该法第 50 条规定欠缴税款的纳税人因 有助于维护税收秩序。 怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财 税收代位权的性质可以从三方面解释:1.税收代位 产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该 权是一项特殊的实体性权力。税收代位权一般通过诉讼 情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法 的方式行使，不是狭义的程序法上的权力，它是由税收实 第73 条、第 74 条的规定行使代位权、撤销权。税务机关 体债法规定的有税收债权人所享有的一项税收债权的权 依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的 能，是依附于税收债权并与税收债权不可分割的征税权 纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。 力。 2. 税收代位权是以保全税收为目的的一项税收债 九届全国人大常委会第 21 次会议审议通过的新修 权的法定权能。税收债权的核心内容是请求权，但并不 订的《税收征管法》进一步明确了税收的公法之债的属 完全限于请求权，法律在请求权之外专门规定了特殊的 性，可以防止欠缴税款的纳税人怠于行使其权利对国家 保全权能，是法律在税收债权的请求权之外单独增加的 税款造成损失，有助于国家税务机关及时