浅析金融工具会计准则的国际趋同.pdfVIP

2006年财政部发布 的 《企业会 (二)金融资产和金融负债的分类 (三)金融工具的确认 计准则第 22号——金融工具确认和 新会计准则要求企业 结合 自身 1．初始确认标准。国际会计准则 计量》、《企业会计准则第 23号—— 的业务特点和风险管理的需要 ，将金 委员会最早对金融资产和金融负债 金融资产转移》、《企业会计准则第 融资产或承担的金融负债在初始确 的初始确认采用 的是 “风险和报酬分 24号——套期保值》和 《企业会计准 认时划分为四大类 ：以公允价值计量 析法 ”，1998年 12月 ，IASC在第 62 则第 37号——金融工具列报 》，(以 且其变动计入 当期损益的金融资产 号征求意见稿 中提出了新 的金融工 下简称 “新企业会计准则”)四项准则 或金融负债 、持有至到期投资、贷款 具 的初始确认标准 ：“当且仅 当成为 各有侧重、相互关联 、逻辑一致 ，形成 和应收款项 、可供出售金融资产。这 金融工具合同条款的一方时，企业应 一 个整体 。新会计准则的 出台 ，适应 种分类方法与 国际会计准则 中对金 在资产负债表上确认一项金融资产 了我 国市场经济发展的要求，顺应 了 融资产的分类基本相 同，这说明我 国 或金融负债”。根据此规定 ，企业应将 国际经济发展 的趋势。本文分析 了我 会计 准则已加快 了与国际会计 准则 衍生工具隐含 的各种合 同权利和义 国金融工具会计准则 国际趋 同的表 趋同的步伐。新企业会计准则对金融 务在其资产负债表中确认为资产和 现 ，并提 出了完善金融工具会计准则 资产的分类有助于更 清晰界定不 同 负债 。我国的新企业会计准则规定 ： 的若干建议。 的资产类型 。首先 ，以公允价值计量 企业成为金融工具合同的一方时 ，应 一 、 金融工具会计准则与 国际 且其变动计入当期损益 的金融资产 当确认一项金融资产或金融负债 ，根 趋同的具体表现 或金融负债 ，可进一步分为交易性金 据此确认条件 ，企业应将金融工具确 (一)金融工具的定义 融资产或金融负债和直接指定为以 认和计量准则范 围内的衍生工具合 国际会计准则委员会 (IASC)和美 公允价值计量且其变动计入 当期损 同形成 的权利或义务确认为金融资 国财务会计准则委员会 (FASB1在 2O 益的金融资产或金融负债 。其次 ，对 产或金融负债。这与国际会计准则的 世纪80年代就展开了对金融工具和 于持有至到期投资 ，是指到期 日固 规定是一致的，符合金融资产和金融 衍生金融工具会计准则 的制定工作 ， 定 、回收金额 固定或可确定 ，且企业 负债的定义。 并取得 了很大 的成果。IASC和美 国 有明确意 图和能力持有至到期 的非 2．终止确认标准 。(1)金融资产的 FASB制定 的金融工具准则是对金融 衍生金融资产 。再次 ，贷款和应 收款 终止确认。新企业会计准则规定 ，收 工具整体 ，即包括基本工具和衍生金 项 ，是指在活跃 市场 中没有报价 、回 取金融资产现金流量的合同权利终 融工具在 内的共 同适用 的确认和计 收金额固定或可确定 的非衍生金融 止 ，或金融资产 已经转移 ，且符合 《企 量标准 ，发布的是 金融工具会计 准 资产。贷款作为金融企业特有 的、经 业会计准则第 23号——金融资产转 则。我 国新企业会计准则 中，金融工 常性的资产 ，在企业 的会计处理 中应 移》规定的金融资产终止确认条件 具是指形成一个企业的金融资产 ，并 单独列示。最后 ，可供