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两岸转让定价税制及其协调 厦门市国家税务局 张贻奏 一、两岸经济交往中台商的避税模式 在经济全球化及区域经济一体化潮流的推动下，受祖国大陆经济稳健、快 速发展的吸引，台商赴内地投资一直呈现勃勃生机。两岸加人世界贸易组织 后，投资环境及贸易条件的改善，为台商在祖国大陆投资发展提供了新的动 力。截止到2004年5月，台商在祖国大陆投资设立的企业已达到6．2万家， 实际投资金额达378亿美元。据台湾地区证交所统计，台湾638家上市公司， 有396家在祖国大陆投资，414家上柜公司中也有227家在祖国大陆投资。 与蓬勃发展的两岸投资热形成鲜明对比的是，在祖国大陆的台资企业高居 不下的亏损面。以厦门为例，2000。2002年所得税汇算的台资企业亏损面平均 达56％。多年来的税务稽查经验表明，台资企业在经营过程中普遍存在避税 行为，主要的避税手法是转让定价。 在台商的转让定价避税模式中，通常是在香港或英属维京群岛等第三地设 立一个控股公司，再以该控股公司名义投资成立内地子公司。在原材料、产品 的购销等业务中，台湾公司通过第三地控股公司将原材料或设备高价卖给内地 子公司，把内地子公司生产的产品低价销售给控股公司，再由控股转售给客 户，从而将大部分利润截留在第三地控股公司的账上。这样，内地子公司往往 在财务报表上表现为亏损或微利，减少了内地子公司的应纳所得税额。而第三 地又往往是无税或低税国家或地区，税负也很低。只要控股公司的利润不分 配，台商累积在第三地控股公司的利润就不需要缴纳台湾地区所得税，可以无 限期地递延纳税义务。 两；睾穆税阃题探索——海峡蔼岸租税学术研讨会论文集 ·●●62 近年来，内地加强了对关联企业间业务往来的税务管理，相关的法规和措 施日渐完善，台商的转让定价避税模式在原来的基础上也有所变化。例如，重 薪安排业务流程，区分控股公司和交易公司。台商按照功能设立若干个境外公 司。通常控股公司建立在形象较佳的国家如美国，或与台湾地区有投资保障协 定、优惠税收协定的国家或地区，如摩里西斯或是中国香港特别行政区。交易 公司则设在免税的地区如英属维京群岛(B．V．I)等，方便使用。控股公司不 再参与具体的经营业务，由一个或几个交易公司分别负责采购、销售等具体业 务。通过这种分散交易的业务安排来造成独立企业问交易的假象，转移税务机 关的注意力。另外，在交易类型上也从原来的商品购销交易扩展到专利权、专 有技术等无形资产交易和劳务提供、资金融通等业务。 二、两岸转让定价税制的比较 随着两岸经济交往的发展，两岸的税务机关都面临如何加强税收管理、防 范和打击避税的问题。从两岸的反避税立法现状来看，主要还是针对转让定价 的法律规范。下面我们就其主要方面作一比较。 (一)法律架构 1．祖国大陆：1991年lO月颁布实施的中华人民共和国外商投资企业和 外国企业所得税法中首次对关联企业间业务往来进行规范，奠定了我国转让 定价税制的基石。此后在中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 实施细则和修订后的中华人民共和国税收征收管理法及其(实施细则 文颁布了关联企业间业务往来税务管理规程，这些法律、行政法规和部门 规章构成了我国的转让定价税制。 2．台湾地区：台湾地区目前没有系统性的转让定价法规，对于关联企业 间不符合公平交易的规制散见于“所得税法”、“营利事业所得税查核准则”， 以及相关解释函令中。 “所得税法”第四十三条之一规定，营利事业与岛内外其他营利事业具有 从属关系，或直接间接为另一事业所有或控制，其相互间有关收益、成本、费 用与损益之摊计，如有以不合营业常规之安排，规避或减少纳税义务者，稽征 机关为正确计算该事业之所得额，得报经“财政部”核准按营业常规予以调 整。这授予台湾地区税务主管部门对关联企业间不合常规的交易进行调整的权 第一场大会发言 63■■· 力。 2004年1月2日发布的“营利事业所得税查核准则”修订条文，增订第一 百一十四条之一，补充了调整方法、预约定价协议及相应调整的规定。 另外，“所得税法”第十四条规定对有形财产的出借或出租，除确为无偿 且非用于营业使用的财产出借与他人使用，应按一般租金情况设算租赁收入。 若租赁收入不合常规，台湾地区税务主管部