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经济转型背景下税制改革取向探究【摘要】 经济发展决定税收增长，税收政策又影响经济发展。“十二五”是我国经济转型升级的攻坚阶段，税收政策取向应该体现经济转型发展要求。文章从税收促进经济发展的有效性分析出发，具体阐述了经济转型背景下的税制改革取向。 【关键词】 经济发展； 经济转型； 税制改革 一、经济转型的必要性 近年来我国经济社会发展迅速，“十一五”时期经济增长年均速度达11.2%；经济总量占世界经济的份额从1978年的1.8%提高到2009年的8.5%左右。2010年中国经济总量接近40万亿元，已经跃居成为全球第二大经济体。虽然我国经济增长迅速，但是经济发展问题依然严峻，经济转型升级成为“十二五”时期异常艰巨的任务。 “十一五”期间经济总量超额完成任务目标，但是服务业增加值、服务业就业比重、研究与实验发展经费支出占国内生产总值的比重等指标均未完成目标。推动经济发展的“三驾马车”用力不均，经济增长主要依赖出口和投资，内外需结构、投资消费结构失衡状况并未改观。2010年统计公报显示三次产业结构比重为10.2:46.8:43，第二产业比重较大，第三产业比重有所提高但依然低于发达国家，服务行业发展与世界发达国家相比存在较大差异。当前经济快速增长的背后是以牺牲生态平衡为代价的，环境污染、资源破坏性开发与经济社会和谐发展矛盾日益尖锐。由于受到GDP崇拜思想的左右，在环境保护、治理方面进展缓慢，因人为破坏诱发的自然灾害发生频率不断增大。目前，我国单位GDP能耗有所下降，已经由1990年的每万元2.31吨标准煤下降到2009年的每万元1.077吨标准煤，但这一指标却是世界平均水平的3.68倍，是日本的6倍，甚至是印度的1.5倍。COD排放量和SO2排放量虽有下降，但是依然较高，经济发展的环境压力很大。从社会发展方面看，收入分配结构的不合理也正在威胁着经济的健康发展。非均衡发展理念一定程度上使一些地区和个人先一步发展起来，但是这种非均衡发展也更加重了地区差异、行业差异，使社会贫富差距不断拉大，社会矛盾日益凸显，因此注重人与自然和谐发展、人与人公平发展的经济发展模式将是“十二五”时期必须解决的问题，也是经济转型升级的关键所在。要想改变目前高投入、高能耗、低效率高增长的“库兹列茨增长模式”，就必须改变内外需结构、产业结构、要素投入结构以及收入分配结构。 二、经济发展与税收关系分析 经济决定税收，税收反作用于经济。经济发展水平决定税收规模，经济结构决定税收的构成，经济发展方式决定税收增长方式；税制结构则影响经济发展方式，税收规模及制度设计又影响经济结构及发展步伐。从这一点上说税收对经济发展是具有能动作用的。 供给学派著名代表人物阿瑟·拉弗的“拉弗曲线”理论指出高税负并不一定能取得较高收入，这是因为高税负可能会影响经济发展，低税负可以刺激生产、发展经济进而有利于税收收入增长。英国经济学家、前世界银行高级顾问基丝·马斯顿的研究表明：低税负国家人均GDP增长率要高于高税负国家，此外低税负国家的公共消费与私人消费的增长幅度、投资增长率、出口增长率以及社会就业与劳动生产率的增长速度均高于高税负国家。而恩根和希纳研究认为税收确实影响经济增长，如果把边际税率降低5个百分点，平均税率减少2个百分点，可使经济增长率增加0.2和0.3个百分点。卡拉斯利用OECD数据，检验了税率对人均真实GDP增长率的影响，发现若永久性地提高宏观税负1%，最初使人均GDP下降0.6%~0.7%，在以后3—4年内继续低于其趋势值。以上研究成果都从不同层面说明了税收对经济发展具有能动作用。 从宏观上看税收是财政政策手段之一，是政府调控经济的重要手段，本身良好的税制具有“自动稳定器”功能。如图1，E是经济发展均衡点，当社会需求扩张经济过热时，以累进税制为特点的所得税就会大幅增长并起到抑制经济过度扩张的作用，形成新的社会总需求AD2与社会总供给AS的新均衡即E2处。而当经济处于萧条状态下，所得税会出现相对减税效应，使得社会需求不至于下降太多即维持在AD1和新的经济均衡E1。另一方面，税收也具有“相机抉择”机制。征税可以影响社会支出水平，如图2适当减税可以增加社会消费△C，进而促进国民收入的增长（由B’增长到A’）；相反，增税可以减少社会消费△C进而减少国民收入（到C’）。总之，税收对于经济发展是具有能动性的，良好的税制结构是有利于经济健康均衡发展的。 从微观角度看，征税会在生产者和消费者之间插入“税收楔子”（如图3），因为税收的存在使得市场价格发生扭曲，进一步会产生“收入效应”和“替代效应”。如图4两种产品X（1，2）、无差异曲线I（1，2）、预算约束线DD与DD’，E是无税状态下的均衡点。当对X2征税后新的预算约束线DD’和新的无差异曲线