生产业务循环审计（PPT 36页）.pptVIP

第九章 生产业务循环审计 学习内容 生产业务循环审计概述 生产与费用循环的内部控制及测试 存货的实质性程序审査 职工薪酬的实质性程序 生产业务循环审计概述 生产业务循环活动的内容 生产循环是指企业在购进存货后，经过生产制造过程将其转化为产成品的过程，这个过程所涉及的主要业务活动包括以下内容： 1.制订生产计划，按计划组织生产 2.发出原材料 3.领用原材料 4.核算产品成本 5.产成品入库 6.发出产成品 生产业务循环审计概述 生产业务循环的凭证和记录 生产循环所涉及的凭证和会计记录主要有： 1.生产任务通知单 2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.工资汇总表和人工费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账 生产业务循环审计概述 生产与费用循环审计的目标 1.确定被审计单位有关生产费用的内部控制制度是否存在、有效并一贯遵守； 2.确定被审计单位有关生产费用的记录和计算是否正确和完整； 3.确定被审计单位有关生产费用的确认是否符合权责发生制和配比原则； 4.确定被审计单位有关生产费用在财务报表上的反映是否恰当。 生产业务循环审计概述 生产与费用循环的常见重大错报风险 1.成本计算不正确、不真实，通过成本计算调节成本； 2.混淆费用与成本界限； 3.已销产品成本不作结转，或故意多转或少转； 4.随意改变成本计算方法； 5.出勤考核形同虚设，虚列工资名单，虚增工资开支。 生产与费用循环的内部控制及测试 生产与费用循环内部控制 1.成本会计系统内部控制 （1）建立严格的成本稽核制度 （2）规范成本核算范围，划清费用界限 （3）明确产成品与在产品的界限 生产与费用循环的内部控制及测试 2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录 生产与费用循环的内部控制及测试 生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行 生产与费用循环的内部控制及测试 2．人事与报酬控制测试 该项测试需要考察下列指标： （1）工资标准的制定及变动是否经过授权，有无办理相关手续。 （2）计时、计件工资的原始记录是否齐全。 （3）检查工资汇总表的计算是否正确。 （4）抽查工资单，检查职工工资卡或人事档案，以确定工资发放的依据；职工实际发放工资的计算是否正确 存货的实质性程序审査 生产与费用循环的实质性程序审查方法和步骤 1.分析程序 分析程序在生产与费用循环审计中占有重要的地位，通过不同期问、不同项目的分析比较，可以发现审计线索，提高审计效率。分析程序方法主要是简单比较法和比率分析法。 （1）简单比较法 ①比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成 ②对每月存货成本差异率进行比较 存货的实质性程序审査 ③比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本 ④比较前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成 ⑤比较前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额 ⑥比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本 存货的实质性程序审査 ⑦比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本 ⑧将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下年度的预测销售额进行比较 ⑨将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较 ⑩将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件与非关联企业对比 存货的实质性程序审査 （2）比率分析法 在生产与费用循环的分析程序中，通常运用的比率主要是存货周转率、存货周转天数、存货与流动资产总额之比和毛利率这几个财务指标来确定审计范围。 ①存货周转率 衡量销售能力和存货是否存在积压、呆滞的指标。 周转率=(主营业务成本÷平均存货)×100％ 存货的实质性程序审査 评价： 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企业进行横向比较时，要求存货计价方法持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况 A.有意或无意地减少存货储备； B.存货管理或控制程序发生变动； C.存货成本项目发生变动； D.存货核算方法发生变动； E.存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； F.销售额发生大幅度变动。 存货的实质性程序审査 ②毛利率 毛利率是反映盈利水平及存货的合理性的主要