从财务会计理论的基本问题看我国新会计准则的基本概念框架.docVIP

　　从财务会计理论的基本问题看我国新会计准则的基本概念框架 浙江省电力公司 吴要毛 一、财务会计理论的基本问题 众所周知，财务会计理论界相对一致的观点是，财务会计理论的基本问题是如何权衡会计信息的相关性与可靠性。所谓相关性，是指会计信息能够被投资者以及其他会计信息使用者用来评估企业未来的经济发展状况；所谓可靠性，是指会计信息是精确的和不会被管理当局操纵的，可靠的信息是指真实、可验证和中立的信息。相关性与可靠性两者权衡所得到的信息是对会计信息使用者最有利的信息。 在会计实务中，作为会计信息生产者的会计人员也始终面对着如何合理权衡相关性与可靠性的问题。我们知道，会计信息的核心披露形式是财务会计报告。如何使财务会计报告符合报告使用者需求（既相关又可靠），是会计人员最经常考虑的问题。 从会计准则的发展过程看，准则制定的过程除了政治、经济因素的考量外，其核心是围绕如何权衡相关性与可靠性进行的。可以这么认为，会计准则的制定过程，就是相关性与可靠性权衡的过程。 2006年2月15日，我国发布了全新的38加1的会计准则体系。分析新准则的基本概念框架，我们不难看出，除了政治、经济因素外，新准则的改革主要是围绕如何合理权衡相关性与可靠性展开的。 二、我国新会计准则的基本概念框架 我国新会计准则的基本概念框架主要体现在基本准则中，主要由以下几部分构成：财务报告目标；会计基本假设；会计基础；会计信息质量要求；会计要素及其确认与计量原则；财务报告。 另外，38项具体准则的类别构成也构成基本概念框架，是基本概念框架的具体体现。 从新会计准则的基本概念框架中，我们可以清晰地看到相关性与可靠性的权衡。 三、新会计准则的基本概念框架：相关性与可靠性权衡的结果 会计准则的制定，其实质是反映了政府对会计信息生产的管制。政府管制当然有政治、经济因素的考量，但是政治、经济因素无法改变会计提供信息的基础。立足于生产高质量的会计信息，基本问题仍是相关性与可靠性之间的权衡。以下我们对新准则的基本概念框架进行逐一分析，以期更好地认识如何提供高质量的会计信息。 （一）财务报告目标 新准则规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。 这一目标可以分解为两部分。一是财务报告所提供的会计信息必须是相关的。相关的会计信息是指，能够帮助使用者预测未来事件的结果，或证实或更正先前的预期并在决策中起作用的信息。这里所说的相关，是指会计信息应有助于信息使用者做出经济决策，即决策相关性。二是财务报告所提供的会计信息必须是可靠的。前面已经提到，可靠的信息是指真实、可验证和中立的信息。这里，可靠的信息尤其侧重于反映企业管理层受托责任履行情况。为了反映管理层的责任，我们需要对可靠的会计信息进行衡量。 从上面分析可知，新准则财务报告目标是从会计信息的相关性与可靠性的要求出发的，它以权衡相关性与可靠性为基础，对会计信息作出最根本的要求，同时指明了会计信息的根本目标。 （二）会计基本假设 新会计准则所规定的会计基本假设有四项，即会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。 在会计主体中，为了更好地实现会计信息的相关性，要求将母子公司作为会计主体编制合并财务报表，同时要求按业务、地区编制分部报告。虽然母子公司是相互独立的法律实体，但是，对会计信息使用者而言，母公司对子公司存在控制关系，其经营活动或者业绩是相互影响的。从决策有用性出发，应当编制合并报表。按业务、地区编制分部报告，也是基于相关性做出的，最终是提高会计信息的决策有用性。 持续经营与会计分期是对提供会计信息的时间假设。如果企业不能持续经营，那么其计量基础有必要改变；会计分期则要求企业必须按月提供会计信息，其目的仍在于提高会计信息的相关性。 货币计量则是将会计信息统一于货币的度量，以便于会计信息使用者进行分析、比较和预测。 （三）会计基础 新会计准则将权责发生制列为企业会计基础。按权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 权责发生制通过收入和费用的配比，提高了会计信息中有关利润部分的相关性。但是，对可靠性而言，由于权责发生制的存在，使得盈余管理成为可能，因为管理层可能利用权责发生制要