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论我国企业的风险管理审计 1、相关定义 1.1、企业环境绩效审计的定义 环境绩效审计作为环境审计的一个分支,较环境合规性审计及环境财务审计有着 较大的区别,被审计单位披露的财务报表中环境资产与负债的真实性是环境财务审计 的主要侧重点,被审计单位是否遵守国家规定的环境法律法规是环境合规性审计的侧 重点,而环境绩效审计的主要侧重点是评价被审计单位的各个环境管理活动的绩效情 况。 环境绩效审计虽隶属于环境审计的体系范畴,但又兼有绩效审计的某些特点,对 绩效审计进行研究有利于使环境审计的方法、内容更加全面。绩效审计的关键点主要 就是”3E 审计”,即分别为经济性、效率性、效果性。在环保理念、可持续发展越来 越受重视的情况下,有必要在”3E”的基础上再增加一项要素,那就是环保性,由此 派生出了环境绩效审计。 企业环境绩效审计并不是简单的将绩效审计和环境审计叠加,而是二者的有机整 合。借鉴学者们的看法,环境绩效审计可以定义为:由相关的审计工作人员在按照国 家制定的相应的法律法规的前提下,对被审计单位的环境管理活动开展审查,并评价、 分析其环境管理的当前状态,从而提出合理的建设性的改进建议,以达到提高被审计 单位的环境绩效的审计活动。其主要的目标可以分为:促进被审计单位环境资源利用 的经济性、效率性;公正的反映被审计单位环境管理活动的效率;促进被审计单位环 境管理绩效的提高,提出建设性的建议。 1.2、企业环境绩效审计的相关概念 2.1.1 绩效审计的定义2.1.1 绩效审计的定义 绩效审计(Performance Audit)一词,最早见于 20 世纪 40 年代的美国,国外不同 国家对绩效审计的称谓也是有多种。美国审计总署称之为”绩效审计”,加拿大审计 长公署称之为”综合审计”,英国称之为”货币价值审计”,澳大利亚称之为”效率审 计”,瑞典称之为”效果审计”,我国称之为”效益性审计”。 最高审计机关国际组织 1986 年 4 月第十二届国际会中,认为绩效审计也可称为 是经营审计、管理审计及先进价值审计。依据最高审计机关国家组织规定的审计标准, 绩效审计可以定义为对被审计单位的环境管理活动的效果性;财务、人力资源等资源 利用状况(即效率性);被审计单位的经营效益(即经济性)进行审计,也即是 3E 审计。 目前,世界上多数最高审计机关都开始使用绩效审计一词,越来越多的学术机构 也开始接受这一术语。 1.3、审计的定义 审计是在出现了财产所有者和财产管理者,并在他们之间形成一定经济责任之后产生 的。因为财产管理者的管理权、经营权是财产所有者授予的,所以负有受托经济责任的财 产管理者应接受财产所有者的监督、检查。其监督检查有两种形式:一是由财产所有者自 身来进行;二是由财产所有者委托或委派第三者来进行。财产所有者对财产管理者的监督、 检查,存在着一定的主观性,片面性和局限性,因此,对财产管理者的监督、检查,客观 上要求由财产所有者和财产管理者都无利害关系的第三者来进行。这种由第三者所进行的 监督、检查就是审计工作。 当出现财产管理者之后,管理者不可能事无巨细地对所有经营活动进行管理、经营, 必然会将一部分管理权、经营权授予下级,这就形成了多层次管理、经营分权制。在这种 情况下,上一级的管理机构把部分管理权、经营权授予下级的管理机构。下一级管理机构 对上一级管理机构则负有受托管理或受托经营的经济责任。因此,对受托经济责任的监督、 检查,也应由与他们内部无利益关系人的第三者来完成。这种监督、检查,也是审计工作 。 审计就是由专职机构或人员接受委托或授权,对被审计单位在一定时期的全部或一部 分经济活动的有关资料,按照法规和一定的标准进行审核检查,收集和整理证据,以判明 有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性,并出具审计报告,具 有独立性的经济监督、评价、鉴证活动,其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责 任和加强对被审计单位的管理、控制。 1.4、企业国际化经营的定义 关于企业国际化经营这一概念,诸多中外学者因关注角度不同而给出了不同 的概念阐述,日本学者岸田民树认为,”企业国际化经营就是在信息化、全球化 的时代背景下,企业的经营活动超越了一国的范围而延伸到国外甚至全世界,企 业最大限度的利用国际化的资源组织生产和经营活动。” [1] 日本学者吉原英树认为,”国际经营就是跨越过境的经营。日本企业的国际 经营活动主要包括两个方面,一方面是出口贸易、海外直接投资和技术提供;另 一方面是进口贸易、技术引进和与外国企业的合资。其他的国际经营活动还包括 资源开发、研究开发与资金的调配。” [2] “企业国际化经营是企业国际性地利用生产要素和管理技能,从事跨越国界 的工商活动。是企业从国内经营走向跨国经营的过程,是当代世界各国