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学术论坛 Forum 审计收费与审计质量相关性分析 ——基于A股上市公司的经验数据 山东管理学院 张蕾蕾 摘 要：审计收费水平的高低是影响审计质量关键的因素，由于其重要性，审计收费一直是审计理论界研究的一个焦点问题。本文以沪深 两市A股1353家为样本，以审计收费为变量进行回归分析和描 述性统计，检验了审计收费和审计质量的相关关系。研究发现，审计收费与审 计质量的相关性是正向的，和普通事务所相比，国际四大会计师事务所与审计收费之间的正相关关系较强。由于信息不对称和审计意见 购买行为的存在，政府必须要加强对审计收费的监管以提高审计质量。 关键词：审计收费 审计质量 上市公司 实证研究 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2017)04(c)-141-04 1 引言 系，在临界值右边，成负相关关系。也就是说审计质量随着收费的 1.1 研究背景与意义 发展先下降后上升。 审计收费是联系事务所和被审单位的纽带，对审计质量的影 响重大。被审单位需要事务所出具有利于自己利益的审计意见来 2 实证设计 表现公司的经营发展状况。审计收费的高低关系到股东的利益，也 2.1 数据来源 将会影响到会计师事务所的收益，造成劳动和收益不匹配的问题， 从国泰安（CSMAR ）数据库查询文章所得的样本数据，有些 两者之间存在着利益的相互冲突。在现在市场的条件下，市场监管 数据是在数据库原数据的基础上，经过提取、计算等处理得到，在 力量的薄弱，事务所为了抢占市场份额往往答应被审单位的要求， 后期的实证分析中，主要的分析由SPSS 软件来完成。 出具可能审计质量结果存在虚假现象行为。对此，我们应规范审计 2.2 样本选择 市场，加大监管审计费用的力度以强化审计质量。本文通过寻找代 为了使实证分析结果尽可能地可靠正确，以2015年沪深两市 替指标，设审计收费为自变量，审计质量为因变量，并以近年来我 上市公司的相关数据为基础，通过筛选代码会计期间等，在深市里 国上市公司审计数据为样本对审计收费和审计质量进行解析。 面去掉002 、300、200开头的中小企业、创业板及深证B股等，同样 1.2 审计收费和审计质量的关系 在沪市里面去掉900、603开头的沪市B股和创业板，用深沪两市主 根据国内外学者的研究，在众多的参数当中，我们一般把审计 板公司2015年的审计数据；同时查询了2014年的数据作为参考备 收费作为审计质量的衡量指标，大多数研究显示进行了更多的取 用，报表类型均选择A类，包括资产负债表、利润表、现金流量表里 证或者投入更多额外的审计资源就需要更高的审计收费，上市公 面的一些相关项目的数据，其中剔除3家数据缺失的相关行业的公 司如果为了获取更高的审计质量，就需要事务所需要花费大量的 司，共统计了2015年1353个行业所对应的审计数据。 数据和时间作为依托保障，上市公司则需要花费较高的费用来保 2.3 研究假设 证此项目的实施。因此审计收费的提高就意味着审计质量的提高。 审计费用由正常的利润、企业预期损失和成本三部分组成。审 1.2.1 正相关关系 计活动符合经济学的基本原理，价格反映质量，是一种经济活动。 根据国内外学者对审计收费和审计质量的研究得出的结论， 在审计市场上，单位支付事务所的费用的高低关系事务所对审计 审计收费与审计质量有正相关关系。FRANCIS等学者在1984年研 质量的态度，一般来讲，费用支付的高低可能在会计师方面来讲