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热点聚焦 HOT FOCUS 审计独立性弱化的原因及对策 文/徐敏 摘要：随着近几年审计失败的案例频 在许多人看来，这并不是注册会计师 要是政府通过立法手段拓展的结果，而非 频曝光，社会各界人士对注册会计师在进 独立性缺失的条件，但是笔者认为这样的 来自客户的自发需求。其实在审计市场尚 行审计业务时是否符合注册会计师的职业 风气绝对能够使审计独立性受到动摇。毕 不成熟的时候，政府的管理是必要而且必 道德产生了极大的怀疑。事实上，这些审 竟注册会计师也是社会的一员，在这样的 须的，但是完全撇开经济发展的要求，过 计案例的失败不仅折射出当今国内注册会 整体环境下，无论是注册会计师还是会计 度干预，会导致审计市场的畸形发展，加 计师的职业道德水平，更是严重影响了整 师事务所都必然会受到影响。大家不再是 上权力机构的制约不平衡，政府的职能就 个经济体系的秩序。 为了维持国家的经济秩序，不再以被称作 可能出现错位和越位。甚至在我国某些地 这么多审计失败事件发生的原因是什 “经济警察”为荣，不再以客观输出会计 区现在还存在着一些审计业务的介绍甚至 么，这已经成为国内外审计职业界以及学 信息为己任，而是为了赚钱、为了利益。 审计结论都是政府参与的结果。 术界密切关注的热点问题。在长期的案件 调查及分析中，最终得出绝大部分审计失 败并不是因为注册会计师的专业能力水 平，而是普遍的审计独立性的缺失。 关键词：审计独立性；影响因素；解 决方法 一、审计独立性的现状 大数据时代，只要在网上搜索“审计 失败案例”，网页上便会出现成百上千条 相关信息。无论是国内还是国外，独立性 缺失都是存在的，只不过中国的状况更为 严重，更为普遍。虽然自改革开放以来这 样的事件层出不穷，然而近几年网络媒体 的报道更让我们了解到财务信息造假的猖 狂。我认为，审计报告的不实表达只是审 计失败的表面原因，而真正的原因是独立 审计初衷不再，何谈执行？现在很多人从 3. 审计市场的需求不尽人意 性缺失导致的审计舞弊。尤其是近几年， 事审计行业，可能并不是出于理想、出于 有需求才能有供给，需求不足，供给 注册会计师及会计师事务所舞弊财务信息 责任，而是听说注册会计师的薪水普遍较 过剩，自然会出现问题。按理说，就中国 造假的行为可以用某游戏里的一句话来形 高。不要谈什么“出淤泥而不染，濯清涟 目前的经济发展程度，以现有的执业注册 容：“一大波僵尸（造假）正向你袭来！” 而不妖”，毕竟能做到像周敦颐和陶渊明 会计师数量根本无法满足市场对于审计行 二、导致审计独立性缺失的原因分析 那样是屈指可数的。如果审计行业就仅仅 业的需求。而现实是，整个审计行业相对 注册会计师在执行审计业务时，应当 依靠少数人来维持声誉和权威，这是不是 于审计市场需求显得十分“臃肿”，更确 从实质上和形式上保持独立性，不得因为 太可笑了点。 切地说应该是“虚胖”。这并不是说我国 任何利害关系影响其客观性。然而，频频 2. 市场经济发展不足导致经济体制不 注册会计师人数达到了饱和，甚至就调 曝出的失败案例让我们有理由相信注册会 完善 查来看注册会计师是我国未来经济发展需 计师在审计过程中并未保持独立性不受侵 这个现实应该是所有经济问题产生的 求较大的一种人才类型，而是注册会计师 犯，而是以身犯险，破坏其自身的审计独 根本原因。与成熟的西方资本主义国家相 的价值并没有得到市场完全合理的发挥和 立性。那么到底是什么原因使得独立性在 比，我国的经济制度显得有些僵硬，政府 利用。很大的原因是，在中国的资本市场 审计中得不到充分的保护？接下来，将从 对市场的干预还是普遍存在的，并没有让 中，国家持股占公司总股本的40% 以上， 社会因素、客户因素