特定环境下的IPO审计风险与识别.pdfVIP

审计工作 O审计风险与识别 李 倩 摘要：IPO审计存在着有别于上市公司常规年报审计的特殊风险。特别是就近年频繁出现的IPO审计失败来 说，其特殊风险一定程度上体现在IPO企业内外部环境的特殊性上。中注协近年就 “特定行业审计”进行了多次风险 提示，其 中包括本文的分析对象 “万福生科”所在的农产品行业。文章以万福生科 IPO审计为例，对其特定环境下的 IPO审计风险进行分析，并提出了相关风险识别的方法与建议。 关键词：IPO审计 ；审计风险；行业环境；万福生科 IPO审计有别于上市公司常规年报审计。IPO阶段 合理保证公司财务报告的可靠性、生产经营的合法性、 注册会计师除负责三年一期的年报审计外，还需进行尽 营运的效率与效果。而现实中，我国民营上市公司家族 职调查、改制重组辅导以及财务规范辅导等工作。而以 成员长期 占据要职且大股东一头独大的普遍现象，使得 上各阶段的工作，均需要注册会计师对被审计单位的内 企业内部控制变成了表面文章。万福生科作为典型的由 外部环境进行全方位、多角度的了解。当IPO企业所属 个体作坊发展成股份公司的拟上市公司，创始人龚永福 行业以及企业内部存在着特定的环境风险时，其审计风 与妻子杨荣华独 占80．38％的股权 ，在公司有着绝对控 险与难度也会随之加大。从中注协近年对农业类、金融 制权和决定权。面对这种带有 “夫妻店”性质的拟上市公 类、煤炭类等行业的审计风险提示内容中不难发现，以 司，审计人员必须重视其可能存在内控天然缺失的风 上特定行业的审计风险点多由其行业特性引起。本文以 险。遂通过进一步分析，笔者通过对万福生科招股说明 农业上市公司IPO审计风险为研究内容，以万福生科为 书等资料的了解，认为其在采购、合同签订、资金流控制 例，从审计主体与审计客体两个方面就其特定环境下的 这三个主要的控制点存在内控缺失之嫌。 IPO审计风险的识别加以探讨。 1．采购控制风险。公司采购粮食一般是通过粮食经 一 、 万福生科案例背景 纪人和农户送货上门两种渠道。在招股说明书中我们可 湖南万福生科农业开发股份有限公司由龚永福夫 以发现，万福生科对于不同地区、不同粮食经纪人以及 妇于2003年设立。2011年在深圳证券交易所创业板挂 不同农户的采购价格是有很大的随意性的，其中并没有 牌上市，审计机构为中磊会计师事务所。该公司为稻米 披露公司在采购价格以及票据管理上是否存在相应的 深加工企业，其主营业务产品有：精加工大米、大米结晶 内控措施。 葡萄糖、高麦芽糖浆等淀粉糖系列产品。 2．合同控制风险。公司在合同的签订和执行上仅是 万福生科在登陆创业板不到一年就被发现其业绩 流于形式。据披露，万福生科与客户签订的销售合同其 造假、欺诈上市，成为创业板欺诈上市第一案。主要造假 格式统一，约定内容较为简单，不存在 “量身订做”的合 手段有：虚构上下游，通过现金流的体外循环创造收入； 同。万福生科解释这主要是南于公司产品均为标准化产 虚增预付账款、在建工程，消化转移虚假收入。而中磊会 品，不存在客户对产品提出特殊要求而专门生产的情 计师事务所作为万福生科的审计方，由于IPO审计阶段 况。但是招股说明书中也提到，公司有相当一部分合同 审计程序缺失、审计证据获取不充分、未能勤勉尽责，而 是 “即签即执行”的，而且执行数量并不一定是按照合同 导致审计失败。主要问题为：未能充分了解被审单位及 约定的数量 ，可能