行为审计客体论理论框架和例证分析.pdfVIP

一 杰 研究系列文章(1o) 行为审计客体论：理论框架和例证分析 郑石桥 李媛媛 1．南京审计大学审计科学研究院 2．南京审计大学国际审计学院 摘【 要】行为审计究竟是审计个人，还是审计单位?文章从空间范围和时间范围两个维度探究行为审计客体。关于空间范 围，单位和个人都是审计客体。当单位作为审计客体时，必须同时也将个人作为审计客体，一般情况下是以特定单位作为审计客体，当 某类单位在某些行为上具有普遍性时，该类单位可能成为审计客体；当个人作为审计客体时，多数情形下以特定个人作为审计客体， 当某类个人在某些行为上具有普遍性时，该类个人可能成为审计客体。关于时间范围，一般情况下，对审计客体实施选择性审计，当某 类行为具有特别的重要性，或某类行为相关治理不健全从而缺陷行为较多，或者是二者同时具备时，对该类行为实施法定审计。 关【键词】行为审计；审计客体；项目审计；联合审计；专项审计调查 中圈分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：10O4—5937(2016)10—0116-05 一 、 引言 政治复杂变革，腐败几乎无处不在。为此，约束和内律就成 审计客体主要涉及 对“谁审计”或 “审计谁”。根据经典 为党政干部的一种必需，经济责任审计是其中之一。徐雪 的审计理论，代理人在履行经管责任过程中，由于 自利和 林、郭长水 (2005)认为，我国权力制约和监管体系尚不 有限理性，再加上激励不相容、信息不对称、环境不确定等 完善，所以，应当开展经济责任审计。冯均科(2009)5【]认 因素的存在，代理人可能出现代理问题和次优问题。为此。 为，我国法制基础十分薄弱，经济责任审计较好地解决了 委托人会推动建立应对代理问题和次优问题的治理构造， 政府以及国有单位负责人在经济责任履行方面的监管问 审计是其中的要素(郑石桥和马新智，2012)…。然而，这里 题。戚振东、尹平(2013)e【】认为。经济责任审计是权力安全 的代理人究竟是谁 ，是单位的最高领导还是单位的管理团 运行自律和 自控的机制设计，是现行干部管理体制实践总 队，或者是单位作为一个整体?这个问题的理解不同，审计 结的制度完善。上述文献尽管视角不同，但共同的认识是 客体选择也就不同。 我国领导干部的不当行为较严重，经济责任审计可作为应 现有文献认为，经管责任的代理人或履行者是审计客 对领导干部不当行为的制度安排。领导干部成为经济责任 体 ，但并未解释代理人或履行者的具体范围。本文从空间 审计客体的原因可以归结为组织治理不健全。 范围和时间范围两个维度探究行为审计客体，构建行为审 关于组织群体作为审计客体。主要集中在专项审计调 计客体选择的理论框架。随后内容安：J--II~l下：首先是一个 查中。一般认为，凡是与被调查事项有关的单位和个人都 简要的文献综述，梳理相关文献 ；然后从空间范围和时间 属于专项审计调查的范围。所以，几乎一致地认为，某种特 范围两个维度分析行为审计客体选择 ，构建理论框架 ；在 征的组织群体可以作为审计客体(颜志敏 ，2005；王志楠， 此基础上，用这个理论框架来分析若干行为审计业务的审 2006；林图，2008；颜志敏，2010；桂春荣 ，2011)[7-11】。 计客体选择，以一定程度验证上述理论框架；最后是结论 综上所述，行为审计客体之选择还缺乏系统理论框 和启示。 架。现有研究虽然没有直接研究行为审计客体，但是。对于 行为审计客体之研究具有一定的启发价值。本文从空间和 二、文献综述 时间两个维度构建行为审计客体的理论框架。 现有文献对于审计客体的认识有高度的一致性，那就 是经管责任的代理