行为审计需求论理论框架和例证分析.pdfVIP

究系 文 7 行为审计基本理论研 oF章()—■——●■● FRIENDS ACC NTING OU 行为审计需求论：理论框架和例证分析 南京审计大学审计科学研究院 郑石桥 摘【 要】在经管责任履行中，由于代理人的自利和有限理性，可能产生缺陷行为，委托人会推动建立应对代理人缺陷行为的 治理构造，包括 内部一经常性机制和外部一非经常性机制。行为审计属于外部一非经常性机制。缺陷行为审计需求程度有三个重 要的影响因素：第一，缺陷行为越是严重，行为审计需求越是强烈。第二，内部一经常性机制越是有效，行为审计需求越不强烈；内 部一经常性机制越不健全，行为审计需求就越强烈。第三，外部一非经常性机制中，透明机制及其他监督机制越是有效，行为审计需 求越弱；透明机制及其他监督机制越是不健全，行为审计需求越强。 【关键词】行为审计；违规行为；瑕疵行为； 自利；有限理性 中圈分类号：F239．44 文献标识码：A 文章编号：1004—5937(2016)07—0123—05 一 、 引言 效在于增进财务信息的可信性及决策有用性(Timan， 行为审计就是从众多的行为中找出缺陷行为并采取 Truman，1986)[。审计需求的保险理论认为，审计兼具信 一 些相应的后续行动。我国的审计实践中，行为是否合规 息价值和保险价值。财务信息使用者除了寄希望于审计师 合理、制度是否合规合理是非常重要的审计主题，这类审 通过鉴证机制在实质上降低财务信息风险之外 ，还可以通 计，本质上就是行为审计。行为审计为什么会产生?不同的 过风险转移机制将其所面临的财务信息风险全部或者部 国家或地区对行为审计的重视程度为什么会呈现差异化? 分地转移给审计师(Menon，Williams，1994)[引。 这些问题都涉及行为审计需求理论。关于审计需求的理 上述三种理论 中，代理理论对行为审计有一定的解释 论解释主要有代理理论、信息理论和保险理论 (陈汉文 ， 力，但是 ，缺陷行为并不都源于代理问题。信息理论和保险 2012)…，尽管对于上述审计需求理论有不同的认识 ，但 理论基本上与行为审计无关。 是 ，总体来说 ，这些理论对于信息审计有较强的解释力。代 谢荣(2011)[e]提出，人的行为都是有动机的，由于不 理理论对于行为审计有一定的解释力，然而，缺陷行为并 同的人价值观不同、目标不同，每个人的动机和表现出来 不都源于代理问题。总体来说，行为审计需求目前还缺乏 的行为方式也不一样．为了确保社会或组织的有序性并达 相应的解释理论。 到某种既定的目标，对于人的行为需要加以控制和引导， 本文以自利和有限理性为基础，提出一个关于行为审 审计是控制和引导的方式之一。这种观点直接涉及针对有 计的需求理论框架，并用这个理论框架来分析中美两国审 动机的行为之审计需求。然而，行为审计也涉及有限理性 计主题差异。随后的内容安排如下：首先是一个简要的文 导致的非动机行为。 献综述，梳理相关文献 ；其次，在现有代理理论的基础上 ， 总体来说 ，关于行为审计需求还缺乏一个系统的理论 引入有限理性，提出行为审计需求理论框架；再次，用这个 框架。本文以白利和有限理性为基础 ，构建行为审计需求 理论框架来解释中美两国审计主题差异，以一定程度上验 的理论框架。 证这个理论框架；最后是结论和启示。 三、行为审计需求：理论框架 二、文献综述 一 般来说，行为审计离不开委托代理关系，其主要 目 关于审计需求的理论饵释主要有代理理论、信息理论 的是鉴证代理人履行经管责任时是否存在缺陷行为。代理 和保险理