行为审计理论框架基于系统论视角的理论要素及相互关系.pdfVIP

●■—一 毒 冤系，文下b 行为审计理论框架：基于系统论视角的理论要素及相互关系 南京审计大学审计科学研究院 郑石桥 摘【 要】行为审计学的研究对象是以行为为主题的审计现象，其核心内容是从众多的行为中找出-~r~41-．4：s。行为审计理论 作为一个观念系统必须回答行为审计的基本问题，这些基本问题的回答就是审计理论构成要素，包括 ：行为审计本质、行为审计需 求、行为审计 目标、行为审计主体、行为审计客体、行为审计内容、行为审计机制、行为审计环境。非线性关系是行为审计核心理论 要素之间的主要关系形式，行为审计和审计环境之间存在复杂的交换关系，表现为资源、压力、功能和污染。 【关键词】违规行为；瑕疵行为；行为审计； 审计理论； 系统论 中圈分类号：F239．44 文献标识码：A 文章编号：1004—5937(2016)06—0088—05 一 、 引言 是结论和讨论。 行为审计的主题是具体行为，主要是从众多的行为 中查找缺陷行为(包括违规行为和瑕疵行为)。此种类型 二、文献综述 的审计是我国政府审计及一些内部审计的主要业务。然 根据本文的研究主题，文献综述涉及两部分内容 ，一 而 ，到 目前为此，行为审计的相关准则尚没有建立起来 。 是一般审计理论框架研究，二是行为审计理论框架研究。 审计实务主要是凭经验进行。造成这种局面的原因很 关于一般审计理论框架有不少的研究，主要围绕审 多，其中一个重要的原因是行为审计理论不成熟。在行 计理论的逻辑起点、理论要素及相互关系，但是，学术观 为审计理论的诸多问题中，行为审计理论框架是最基础 点分歧较大。 性的问题。 关于审计理论框架的逻辑起点，形成了一元论和多 关于审计理论框架有不少研究，主要围绕审计理论 元论。～元论认为审计理论框架逻辑起点只有一个起点， 的逻辑起点、理论要素及相互关系，但是。学术观点分歧 但是，对于这个起点却有多种观点，主要的观点包括：哲学 较大。至于行为审计理论框架 ，尚没有直接研究。笔者认 起点论(莫茨，夏拉夫，1990)；审计假设起点论(Schandll， 为，行为审计理论框架虽然应该有自己的话语体系。但 1978)；审计 目标起点论(李若山，1995；谢荣，2011)；审 是 ，其理论框架可以借鉴一般审计理论框架来构建，同 计本质起点论(阎金锷、林炳发，1996；蔡春，2001；徐政 时，必须采用科学的理论构建方法。审计理论框架研究学 旦，2004)；审计环境起点论(刘明辉，2003；赵华、许福敏， 术观点分歧较大的一个重要原因是不少研究没有科学的 2004)；受托责任起点论(冯均科、陈淑芳、张丽达，2012； 理论构建方法。一些文献提出了以系统论为基础来构建 李明辉，2011)。多元论则认为审计理论框架研究有多个 审计理论框架(王家新，2014；郑石桥 ，2014)，笔者认为这 逻辑起点，主要有二起点和三起点，例如：审计动因、审计 是正确的理论构建方法。本文借鉴一般审计理论框架，以 环境和审计 目标结合论 (吴联生 ，2000)；审计本质、审计 系统论为基础，研究行为审计理论框架，主要涉及三个问 环境与审计假设结合论 (刘冬荣、李香花，2005)；审计环 题：第一，行为审计研究对象是什么?第二，行为审计理论 境和审计本质结合论 (江金锁，2004；陈燕，2005；施玲、王 包括哪些核心要素?第三，行为审计理论核心要素之间是 愫、唐建华，2008)；审计本质和审计 目标结合论 (杨蓉 。 什么关系? 2011)；审计 目标和审计环境结合论(李钢，2004；王振鸿、 本文随后的内容安排如下：首先是简要的文献综述 ， 侯斌，2006)。