行为审计定性论——缺陷行为判定的理论基础和操作框架.pdfVIP

行为审计基本理论研究系列文章（17） —— 行为审计定性论—缺陷行为判定的理论基础和操作框架 南京审计大学审计科学研究院 郑石桥 【摘 要】行为审计定性就是判定 陷行为及其类型，涉及 陷行为理论和 陷行为判定框架。文章借鉴违法实质理论和犯 罪构成理论，构建上述理论和框架。 陷行为理论涉及 陷行为实质和特征， 陷行为实质是对经管责任的危害或负面影响， 陷 行为具有经管责任危害性、 陷性、重要性三个特征。 陷行为判定框架涉及 陷行为类型化和 陷行为类型判定。 陷行为类型 化就是 陷行为的分类体系，分为四个层级。 陷行为判定以 陷行为详态为依据，一方面，判定其属于何种 陷行为；另一方面， 分析 陷行为对经管责任的危害或负面影响程度，将 陷行为分为重大 陷、重要 陷和一般 陷。 】 陷制度； 审计定性 【关键词 行为审计； 陷行为； 】 】 】 【中图分类号 F239.0 【文献标识码 A 【文章编号 1004-5937（2016）17-0126-06 引言 [7] ：行为 体必 一、 方面。温兆文 提出确认违反财经纪律的原则 我国的审计实践中，行为是否合规、是否合理，是重要的 须是法人；行为 体 观上必须有违反财经纪律的故意； 审计主题。这类审计，本质上是行为审计。然而，行为审计目 行为所侵犯的客体必须是经济法规所保护的对象；行为 前还处于没有审计准则的阶段，这其中的重要原因之一就是 [8] 实施的结果具有一定危害性。蒋国发 提出审计定性原 没有区分行为审计与信息审计，对于行为审计的许多重要理 则：审计证据充分原则；审计证据明确原则；审计证据公 [9] 论问题认识不清楚，审计定性是其中的重要方面。 开原则。石秦 认为，在审计定性过程中应当把握：坚持 行为审计的核心内容是以审计证据为基础，对行为进行 客观相统一的原则；要弄清违法违纪行为人的目的；要坚 这里的缺陷包括不合规和不 。杨慧君和杨伟国[10] 判定，确定其是否是缺陷行为（ 持依法定性；力求规范用词 提出审计 合理），是何种缺陷行为。这个过程也就是行为审计定性。缺 定性的质量控制标准：依法定性原则；从旧兼从轻原则； 陷行为及其类型判定涉及两个层面的问题，一是缺陷行为理 逐项认定原则。班凤欣[11]提出审计定性应当把握的几个 论，二是缺陷行为判定框架，前者从理论上阐述清楚，什么是 方面：以事实为依据，以法律为准绳；准确运用法规；正确 缺陷行为；后者为缺陷行为的判定提供一个操作框架。现有 运用审计自由裁量权；规范定性及处理处罚在报告中的 审计文献对审计定性有一些工作性质的研究，但是，并未涉 表述模式。 及缺陷行为理论和缺陷行为判定框架。法学文献中，有大量 总体来说，违法实质理论和犯罪构成理论对于研究缺 文献研究违法实质理论和犯罪构成理论。由于行为审计具有 陷行为及其判定有较大的借鉴价值，审计定性的相关研 准司法性质，法学中的这些理论，对于研究行为审计中的缺 究，虽然有借鉴上述理论的迹象，但是，并未提出系统的缺 陷行为及其判定有较大的启发作用。 陷行为判定理论及实施框架。本文借鉴违法实质理论和犯 罪构成理论，构建缺陷行为理论和缺陷行为判定框架。 二、文献综述 本文的相关文献包括三个方面，一是违法实质理 三、缺陷行为判定的理论基础 论，二是犯罪构成理论，三是审计定性。违法实质理论