行为审计本质论基于辩证唯物主义认识论.pdfVIP

行为审计基本理论研究系列ACC0lUNTfNG-———l●●■● ／,R／END~OF 行为审计本质论：基于辩证唯物主义认识论 南京审计大学审计科学研究院 郑石桥 摘【 要】行为审计是以行为作为主题的审计，文章以辩证唯物主义认识论为基础，探究行为审计本质。根据各类行为审计现 象的共同属性，并考虑审计一般之本质与行为审计之本质的关系，行为审计的本质概括如下：行为审计是以系统方法从行为角度独 立鉴证经管责任中的缺陷行为并将结果传达给利益相关者的制度安排。 【关键词】缺陷行为；违规行为；瑕疵行为；行为审计本质； 经管责任 中图分类号：F239．44 文献标识码：A 文章编号：1004—5937(2016)08—0115—04 一 、 引言 既定标准的相符程度，并将结果传递给利益关系人的系 行为审计是以行为作为主题的审计，其历史源远流 统过程[。控制论认为审计是为确保受托责任履行的一 长，古埃及的法老委任监督官负责对全国各机构和官员是 种社会控制机制[7]。经济监督论认为，审计是由专职机构 否忠实地履行职责进行检查[1]，西周时期的宰夫检查百官 和人员 ，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经 执掌的财政财务收支旧。这里的履行职责、财政财务收支都 济活动的真实性、合法性和效益性的独立监督 【]。国家 属于行为，这些检查都属于行为审计。当代中国审计非常 治理免疫系统论由刘家义提出，它包括两方面的要义 ， 关注行为是否合规 ，从本质上来说，都是以行为为主题的 首先审计是治理的组成部分 ，其次审计在治理构造中主 审计。然而，行为审计的理论研究却非常缺乏，严重滞后于 要发挥免疫系统的作用[10-13]。 行为审计实践。 关于行为审计本质，相关的研究很少。国外的代表性 目前，关于审计本质的观点很多，有些观点缺乏科学 人物是日本的鸟羽至英，他将审计主题区分为行为主题和 的方法论。有些观点是从特定的审计主体角度来概括审计 信息主题，并在此基础上，将审计区分为行为审计和信息 本质。都未揭示行为审计本质。本文认为，认识论是以方法 审计 ，认为行为审计研究要关注的一些特定问题包括：审 论为基础的，科学的认识论要以科学的方法论为基础，对 计标准需要达成共识；审计人通常被授予较大权限；审计 于审计本质的探究如果缺乏科学的方法论，可能无法得到 命题往往不清晰；审计意见主要是以有限保证方式提供 ； 科学的结论。本文以辩证唯物主义认识论为基础，探究行 审计人受伦理道德的影响较大㈣。国内文献，谢少敏介绍了 为审计本质。 鸟羽至英教授的研究，尚未有文献专门研究行为审计理论 本文随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综 框架㈣。 述，梳理行为审计本质研究相关文献；其次，阐述认识审计 综上所述，现有文献对行为审计本质的研究有一定的 本质的方法论 ；然后 ，分析审计一般的本质及其与行为审 启发，但是，关于行为审计本质还缺乏直接研究。本文以辩 计本质的关系；在此基础上，分析行为审计本质；最后是结 证唯物主义认识论为基础，探究行为审计本质。 论和讨论。 三、认识审计本质的方法论 二、文献综述 目前，对于审计本质有许多不 同的观点 ，观点分歧 根据本文的研究主题，相关的文献包括两方面，一是 的一个很重要的原因是方法论。从哲学观点来看 ，方法 审计一般的本质研究文献，二是行为审计本质研究文献。 论决定认识论 ，在不同的方法论指导下 ，得 出的认识结 关于审计一般的本质有许多研究 ，主要观点有查账 论可能会有重大差异。根据辩证唯物主义认识论和形式 论、系统过程论 、控制论 、经济监督论和国家治理免疫系 逻辑 的 “概念”理论 ，审计本质的认识过程大致如图 1 统论。查账论认为审计就是查账，是对会计资料及财务 所示 。 报表的检查 【]。系统过程论认为审计是客观收集和评