事务所行业战略与客户选择 .pdfVIP

事务所战略、行业特征与客户选择 胡南薇 陈汉文 曹 　强 (厦门大学管理学院 36 1005) 【摘要 】本文试图通过客户选择行为来研究事务所专门化经营战略及其实施的具体策略 , 以期为事务所从内涵发 展方面实现做大做强提供有益的途径 。研究发现 , 事务所的专门化经营战略促使客户偏好于集中选择事务所 , 而行业内的客户出于竞争驱动偏好于选择不同于竞争对手的事务所 , 从而促使其分散选择 ; 说明专门化经营战 略是有效的竞争战略 , 且更容易在竞争程度较低的行业内得到发展 。这一结论将为我国事务所经营竞争战略和 未来发展方向提供经验证据 。 【关键词 】专门化经营战略 行业特征 客户选择集中度 一 、引言 ( 2007年 5月 26 日, 中国注册会计师协会发布了 《关于推动会计师事务所做大做强的意见 》 以下简 ) 称 “《意见 》”, 鼓励事务所探索规模化发展以及国际化发展的途径 。目前 , 实务界和理论界较普遍的观 点是 , 合并或联合等方式是促使我国事务所实现规模化发展 、做大做强的主要途径 (刘明辉 、徐正刚 , 2005; 胡文霞 , 2005) 。我们认为 , 我国事务所过分关注于合并或联合 , 一来可能只能实现市场的简单加 ① ② 总 , 二来可能导致事务所忽视自身的经营战略 , 以致事务所难以实现良性的规模化发展 。事实上 , 《意 见 》中已不再拘泥于合并与联合的方式 , 开始对事务所自身经营提出要求 : “内涵发展和合并联合是事务 所实现规模化发展的有效途径 。要在鼓励支持事务所通过自身内涵发展 、扩大规模 , 实现做大做强目标的 同时 , 鼓励和支持事务所走合并联合之路 。”来 自国外的经验显示 , 大型事务所越来越依靠完善 自身经 营 ———发展专门化经营战略来谋求发展壮大之路 ( Em erson , 1993; Hogan and J eter, 1999 ) 。我们认为 , 我国事务所也可以通过专门化经营战略实现行业内审计市场 , 甚至整个审计市场的规模化发展 。研究发 现 , 专门化经营战略的实施能够影响客户对事务所的选择性偏好 , 在特定行业的审计市场中 , 客户选择事 务所更加集中; 客户的行业特征也会影响客户选择 , 特定行业内竞争越激烈 , 上市公司越偏好于选择不同 于竞争对手的事务所 。我们希望 , 这些结论能为我国事务所的经营战略和发展方向提供有益的经验证据 。 二 、文献回顾与研究假设 1. 事务所战略与客户选择 对于专门化经营战略所具有的竞争优势 , 之前的研究主要从两方面展开 ———规模经济和行业壁垒 。其 一 , 专门化经营能够产生规模经济效应 (Carcello, et al, 1992; Abbott and Parker, 2000) , 提供差异化的审 ( ) 　 本文系国家自然科学基金 “中国证券审计市场的结构 、行为与绩效研究 ” 项目批准号 70672 10 1 阶段性成果 。