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建造合同预计损失的处理 王洪英 (中国石油工程建设公司) 【摘要】建造合同会计准则及讲解、科目使用指南等对建 建造承包商正在建造的资产，期末应当对其进行减 造合同预计损失计提存货跌价准备的会计处理做了相关规 值测试的观点。即在建造合同执行过程中，每期末 定。在实务工作中，很易将其理解为一旦计提直至建造合同 应当重新测算建造合同未来预计损失。对于合同完 完工决算后才将存货跌价准备转回。如果在建造合同完工决 工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。 算后才将存货跌价准备转回，那么在建造合同完工决算前， (三)侩计科目和主要账务处鳓“6701资产减 将可能存在重复确认或少确认合同预计损失等情况，导致建 值损失”的规定分析 造合同的相关数据不能得到真实反映。本文在不考虑所得税 在财政部会计准则委员会发布的会计准则附 问题的前提下．对此问题进行分析。 【关键词】建造合同预计损失计提存货准备转回 录中，《会计科目和主要账务处理》“6701资产减值 损失”科目账务处理中的规定可以理解为，在建造 一、建造合同预计损失的相关规定分析 合同执行过程中，每期末重新对其进行减值测试 时，如果本期合同预计总成本比上期合同预计总成 (一)俭业会计准则建造合同》及((A计科目和 主要账务处理》“1471存货跌价准备”中的规定分析本减少的，即合同预计损失减少，也即相关资产的 《企业会计准则》中的第二十七条以及财政部 价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额 会计准则委员会发布的会计准则附录中《会计科目 内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”等科 和主要账务处理》“1471存货跌价准备”中都对合同 目，贷记本科目。 预计总成本超过合同总收入的状况下如何对预计 损失进行会计处理作出了相关规定。 二、相关计算公式 该规定明确了在建造合同执行中计提存货跌 当期确认的合同收入=合同总收人X完工进 价准备，即存货跌价准备的计提不止一次，如果建 度一以前会计期间累计已确认的收入 造合同时间跨度较长，并预计存在损失，那么在建 当期确认的合同费用=合同预计总成本X完 造合同执行中都应该按预计总成本超过合同总收 工进度一以前会计期间累计已确认的费用 入的差额进行计提，而不是在开始计提后就不再过 当期确认的毛利=当期确认的合同收入一当 问，直到建造合同完工决算后才转回。 期确认的合同费用 (二)(俭业会计准则讲解》中的规定分析 当期确认的预计损失额=(预计总成本一预计 财政部发布的《企业会计准则讲解》建造合同 总收入)×(1一完工百分比)一以前会计期间累计已 部分关于合同预计损失的处理规定进一步阐述了 确认的预计损失 幻)d1．mofcom．gov．cn ．27． 万方数据 三、案例 账务处理如下： 假设某施工企业承建一总金额为200000万元 借：主营业务成本 138000 的固定造价油气处理厂改造工程项目，项目于2010 贷：主营业务收入 120000 000 18000 年7月开工，2010年年底累计发生合同费