论海关追补税时限设置.pdfVIP

上海海关学院学报 2013年第1期 ·海关法· 论海关追补税时限设置 何成锷。 摘要：基于税收之债理论及时效制度的法理相通性，海关追补税的时限设置可借鉴但不可完 全照搬民法的诉讼时效，须充分考虑海关追补税行为的公法属性及海关执法的自身特点。对于核定 时效，日前法律设置的期限比较合理，符合国际通行税法惯例，但不主张在海关追补税中引入无限 期追缴制度；对于征收时效，亦应当摒弃无期限征收的作法，不需要特别考虑关税的特殊性因素， 海关和税务机关可以采取统一的期限设置。 关键词：海关税收；海关追补税；时限设置；时效原则 《中华人民共和国海关法》(以下简称“《海关法》”)第六十二条、《中华人民共和国进出口 关税条例》第五十二条规定了“海关放行进出口货物、进出境物品后，在3年、1年内发现实 征税款少于应征税额的，有权对少征或漏征的税款向纳税义务人实施追征、补征。，，①与之相 近，《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)第五十二条亦规定了税务机 关对未缴或少缴的税款的追征期问题。②立法机关设立税法时效制度是从社会公益出发，通过对 征税机关行使公权力设置必要的法律障碍，维护纳税义务人的合法权益，保持现有及将来法律秩 序的相对稳定，而法律障碍设置的—个现实表现即对征税机关追补征时限的规定。但需要注意的 是，时效长短的设置将对税收法律关系产生重大影响：如时间设置过短，则法律障碍设置过大， 对海关征税不利；但如时间设置过长，则法律障碍设置过小，将对纳税义务人不利，有违设立税 法时效制度的初衷。为此，要平衡各方利益，关键是要设计相对合理的海关追补税时间长度。 何谓合理?学者在论述民法诉讼时效时指出：“所谓合理，应是指该诉讼时效期间能满 足债权人行使其权利之需，同时又不至于让债权人过分迟延行使权利。”同时，其认为要确 定这样一个合理的诉讼时效期间，显然必须考虑多方面因素：“一是经济发展水平，二是公 民法制意识，三是文化传统，四是交通、通讯状况，五是还要考虑与诉讼时效其它规定的协 调，六是一个法域的法制昌明程度。”③本文认为，上述各个因素虽然主要是基于民法的私 *作者单位：黄埔海关法规处 ①《中华人民共和国海关法》第六十二条：进出口货物、迸出境物品放行后，海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳 税款或者货物、物品放行之日起一年内，向纳税义务人补征。因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在三年以内 可以追征。《中华人民共和国进出口关税条例》第五十一条：进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的·应当自缴纳 税款或者货物放行之日起1年内，向纳税义务人补征税款。但因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴 纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款．并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳 金。海关发现海关监管货物因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征 税款，并从应缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。 ②《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的， 税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务入补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未 缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税 的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。 ③葛承书：《民法时效——从实证的角度出发》，法律出版社2007年版，第124—125页。 72 万方数据 何成锷：论海关追补税时限设置 法属性作出的考虑，但基于税收之债理论及时效制度的法理相通性，亦可作为海关追补税时 效立法的考虑因素。但在时效设置上不可完全照搬民法诉