营业税改征增值税对于海关特许权使用费估价征收的影响分析.pdfVIP

张征杨玉宇 李 卓严 审：营业税改征增值税对于海关特许权使用费估价征收的影响分析 营业税改征增值税对于海关特许权使用费 估价征收的影响分析 张 征 杨玉宇 李 卓 严 审。 摘要：营业税改征增值税是国家“十二五”期间结构性减税的重头戏。为支持现代服务业发 展，国务院决定自2012年1月1日起，在上海市交通运输和部分现代服务业开展营业税改征增值税 (以下简称“营改增”)试点工作，日前已经扩大到全国10个省市，其公平税负与促进服务业发展的 效应已经显现。本文以海关估价中常见的特许权使用费为切入点，深入探讨了营业税改征增值税后 引发的重复征税质疑，并从征税对象和纳税主体两角度入手进行分析，阐述了税务机关和海关之间 不存在重复征税问题，并提出解决质疑的办法。 关键词：营业税改征增值税；海关特许权使用费；海关估价；重复征税 为支持现代服务业发展，国务院决定自2012年1月1日起，在上海市交通运输和部分 现代服务业开展营业税改征增值税(以下简称“营改增”)试点工作，将原先征收营业税的 部分项目改为征收增值税。①2012年7月25日，国务院常务会议决定自2012年8月1日起， 将试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深 圳10个省(直辖市、计划单列市)，并有望于“十二五”期间在全国范围内实现“营改增”。 尽管“营改增”主要针对的是国内贸易，旨在降低国内企业税负，但因其涉及的部分服 务行业包含了商标、著作权等特许权转让服务，而海关法规认定某些情况下的特许权使用费 应作为货物价格的组成部分计征进口关税及进口环节税，由此引发外界上述费用是否存在双 重征税的疑问。 一、“营改增’’试点的背景和意义 2008年，美国爆发次贷危机，并迅速由金融领域扩展到实体经济领域，危机范围也由 美国蔓延到全球。为应对金融危机的冲击，减轻对我国实体经济的影响，2008年12月中央 经济工作会议上提出实行结构性减税，“营改增”应运而生。 “营改增”是“十二五”时期我国结构性减税的“重头戏”。我国现行税制结构中，增值 税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了 除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。 由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而 倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。同时，出口适 *作者单位：张征，海关总署关税司；杨玉宇、李卓、严审，上海海关商品价格信息处． ①详见《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》(财税C2011]110号)和《关于在上海市开展交通运输业和 部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税C2011]111号)。 111 万方数据 上海海关学院学报 2013年第4期 用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务 贸易形成含税出口局面，与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此在国 际竞争中处于劣势。 与一般性减税改革不同的是，“营改增的减税效应并不局限于单纯通过降低税率或直 接减免来加以实现，而是依托于增值税环环相扣的链条机制，通过最大程度地消除增值税与 营业税分征并存所导致的重复征税来得以体现。将增值税制度引入服务业领域，消除营业税 重复征税的弊端，不仅是完善税收制度的必然选择，也是促进现代服务业发展，推动第二和 第三产业融合，培育经济增长新动力的迫切需要，该措施将在转方式、调结构、促增长、惠 民生方面产生积极效应。 二、“营改增”扩围引发的重复征税疑问 由于“营改增”主要针对服务领域和国内交易，其政策制定之初并未涉及到海关税收管 理领域。但是，如果仔细分析海关估价时的某些法定征税项目(或称成交价格调整项目)