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视同销售在增值税、企业所得税 与会计核算中的异同 金雪燕 (浙江广播电视大学临海学院) 【摘要】随着社会经济的不断发展，各种新事物层出不 混淆。下面从增值税中的视同销售业务来分析视同 穷，为了适应社会的发展，我国分别于1993年和2006年对 销售在企业所得税和会计核算中的异同。 会计准则作出较大变革，2008年开始对企业所得税税率和 优惠政策进行较大调整，2009年增值税从生产型向消费型转 一、增值税的八种视同销售 型，可是在视同销售业务中，三者还是存在较大的差异。 增值税是销售有形动产、提供加工修理修配劳 【关键词】增值税企业所得税会计核算视同销售 务中的增值额为课税对象征收的一种税。企业所得 税是对生产经营所得和其他所得征收的一种税。增 目前关于视同销售的概念尚未有一个明确的定 值税、企业所得税及会计对视同销售的判断各不相 论。大部分文献指出该交易行为在会计上不作为销 同。增值税是以货物流转环节为核心，逐环节征，逐 售处理，而在税收上作为销售处理。笔者认为这是不 环节扣。企业所得税以货物的所有权是否转移为标 全面的。非货币性资产交换会计核算中，企业将自产 准。例如，将货物用于生产另一产品、总分机构之间 产品用于职工福利、抵债、对外投资等要确认销售收 移送、改变资产用途等所有权未发生变化，不属于视 入和成本。这个在会计上作为销售核算，税法上也作 同销售。而将货物用于交际应酬、职工奖励或福利、 为销售核算，其实也是视同销售的业务。笔者认为视 股息分配等所有权发生转变，属于视同销售。根据 同销售是一种特殊的销售行为，是指除正常销售货 2006年2月颁布的《企业会计准则第14号——收 物外，对外发出货物达到某种交易的行为。即企业向 入》规定，必须同时满足五个条件才能确认为收入。 对方提供的货物相当于先销售该批货物取得货款， 只有商品所有权已经转移、没有被保留控制权、收人 然后以其货款来进行某项交易。如自产货物用于对 和成本能够可靠计量及其经济利益很可能流人企业 外投资，可以分解为以公允价值转让自产货物、以取 的销售才能确认收入。显然，三者的判断标准具有明 得的价款进行投资这两项业务，因此，该项业务表面 显的差异，但是在实际业务处理过程中，还是带来了 上不是销售，但实质上相当于销售，我们称之为视同 很大的麻烦。下面从增值税的八种视同销售行为阐 销售。视同销售在增值税、所得税和会计中判断的标 述三者之间的异同。其中，第四、五种货物是指自产、 准不一样，导致企业在视同销售的会计核算上容易 ．24．