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长期股权投资权益法下顺流逆流交易解读 　　在长期股权投资权益法的核算中，《企业会计准则解释第1号》规定：“投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。 ”该规定的目的是为了真实反映投资企业的真实财务状况，因为投资企业与被投企业（联营企业或合营企业之间）之间的内部交易，如同母公司和子公司之间的内部交易一样，会产生“内部未实现损益”，如果不抵消的话，就会虚增投资企业个别报表或合并报表的资产或利润。所以，在企业会计准则讲解或权威的会计教材中，都按照《企业会计准则解释第1号》的规定，均给出了相关的例题或示例。但多数例题或示例只是给出了相关的会计分录和简单的解释，这样使学习者对该会计事项的理解十分困难。本文就是在此情况下，从顺流、逆流交易在投资方和被投资方的经济实质方面，试图解读则关于顺流交易和逆流交易的会计处理。 一、权益法下顺流逆流交易会计处理及疑惑 （一）顺流交易会计处理及疑惑 长期股权投资达到控制时，母子公司之间的商品交易就称为内部交易 而一般情况下把母公司向子公司出售商品交易叫顺流交易。 [例1]假定A公司2012年1月1日购买B公司30%的有表决权的股份，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。A公司和B公司之间于2012年10月发生了唯一一笔内部交易，A公司将其账面价值为700万元的存货以900万元的价格卖给了B公司。至2012年12月31日，B公司还未将这批存货向外部第三方售出。假定A公司在年初取得对B公司的投资时，B公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同。为便于理解，假设B公司2012年度会计净利润为0万元。假定暂不考虑所得税等其他的因素。 通过例题1的描述可知，A公司卖给B公司的存货为内部顺流交易， A公司在该项交易中实现利润200万元（900万元-700万元），其中的60（200×30%）万元属于A公司持有的对联营企业（B公司）的权益份额，按会计准则的规定，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即A公司的账务处理如下：（单位：万元，下同） 分录1： 借：长期股权投资[（0万元-200万元）×30%] -60 贷：投资收益 -60 在分录1中，A公司在计算2012年度的投资收益时，考虑到内部交易的影响，少确认了60万元的投资收益和长期股权投资。但多数学习者会认为该未实现的损益在A公司的报表上，并不在B公司的报表上，B公司2012年的利润0万元并不受该内部交易的影响，为什么还要少确认60万元呢？ 按照准则的要求，A公司在年末如果需编制合并财务报表（也就是有其他的子公司需要合并），在A公司的合并财务报表中对该内部交易未实现的损益在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： 分录2： 借：营业收入（900万元×30%） 270 贷：营业成本（700万元×30%） 210 投资收益 60 在分录2中，由于营业收入和营业成本在A公司报表中，冲减营业收入和营业成本，学习者还能理解。但让学习者更难理解的是，冲减营业收入和营业成本的同时，为什么要增加投资收益呢？有学者解释说增加投资收益是由于在分录1中少确认了该部分投资收益，在合并报表中需要转回，但分录1不是说该部分投资收益属于内部交易未实现的部分不需要考虑吗，为什么还要转回呢？ 基于以上对分录1和分录2的疑问，大多数学习者很难想明白这两个分录全部的来龙去脉，这为这些学习者的学习造成了很大的障碍。 （二）逆流交易会计处理及疑惑 长期股权投资达到控制时，母子公司之间的商品交易就称为内部交易 当子公司向母公司出售商品的交易就是逆流交易。 [例2]假定M公司2012年1月1日购买N公司40%的有表决权的股份，能够对N公司的财务和生产经营决策施加重大影响。M公司和N公司之间于2012年10月发生了唯一一笔内部交易，N公司将其账面价值为700万元的存货以900万元的价格卖给了M公司。至2012年12月31日，M公司还未将这批存货向外部第三方售出。假定M公司在年初取得对N公司的投资时，N公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同。为便于理解，假设N公司2012年度会计净利润为0万元。假定暂不考虑所得税等其他的因素。 通过例题2的描述可知，N公司卖给M公司的存货为内部逆流交易， N公司在该项交易中实现利润200万元（900万元-700万元），其中的80（200×40%）万元属于M公司持有的对联营企业（N公司）的权益份额，按会计准则的规定，在采用权益法计算确认