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作业成本法及标准成本管理结合应用【摘要】作业成本计算法能够提供比较准确的成本信息，但它必须和科学的管理方法结合，才能为创造出效益来。本文就企业采用作业成本法下标准成本的制定、成本差异的计算与分析、成本的考核与控制等问题进行探讨。 【关键词】作业成本；标准成本；成本管理 一、问题的提出 作业成本计算法（ABC法）是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。由于作业消耗了资源、产出消耗了作业，因此，资源应通过资源动因分配给作业而形成作业成本，作业成本应通过作业动因分配给产出。亦即间接成本和辅助费用采用多种成本动因进行分配，提高了成本分配的准确性。 作业成本制度的优点：一是提供了相对准确的成本信息，有利于提高企业的决策能力。它是按各种产品实际消耗的与间接成本相关的作业量的多少来分配其应负担的间接成本，能较准确反映各产品为消耗资源所付出的代价。二是作业成本法可以改进业绩评价。作业是由企业所执行的，面向某一共同目标的一个行动或一组行动。作业按是否导致顾客价值增加分为“增值作业”和“不增值作业”。在业绩评价时，应特别关注“不增值作业”。作业成本管理的目的就是力求发现并消除无效作业，以降低成本。在作业成本法中，通过财务指标和非财务指标对企业进行业绩评价。三是基于作业成本计算法提供的信息可以获得新的生产能力和利润。获得新的生产能力，最便宜的渠道是通过减少非赢利产品的生产或减少向非赢利客户的销售，这样可以释放一些生产能力。在生产能力有限的情况下，作业成本法可以向公司提供信息，以帮助公司转向外部采购或取消非赢利产品和客户并取而代之以赢利的产品和客户，从而获得新的生产能力和利润。 作业成本计算法的主要局限性：其一，作业成本计算法是计算历史作业成本动因率，其基础数据是本期发生的实际供应资源的费用和实际的成本动因。提供的成本信息是历史的，从成本管理角度看作用不大，并且不能提供成本差异信息。其二，作业成本计算法在成本动因确定方面，需要人为判断，具有主观性，可能出现误差。有些作业费用的成本动因很难按产品品种来划分，如与厂房有关的折旧费用。其三，在作业成本法下，成本计算是以整个工厂为单位，将直接计入产品成本的直接材料、直接人工加上各成本库分来的作业成本求得产品的总成本，这样不能提供各生产部门的成本。 标准成本制度的最大作用就是在成本发生过程中为成本控制提供了成本基准，并且建立了系统的反馈机制，发现差异，及时处理，进一步提高了成本控制的效果，使成本管理的重点从事后的核算、分析转向了事中控制，是成本管理观念的一次重大突破。 作业成本法更重视成本发生的因果关系，并以此作为成本分摊的基础。运用作业成本法可以使间接成本的分配更合理、相关度更高，还可以扩大成本管理范围，可有效把新产品开发的成本分摊到相关的产品上，以此思路来优化标准成本，可以在很大程度上改善标准成本间接费用不科学、成本管理范围小的弊端，同时还有利于加强成本管理。 作业成本法引入价值链的理念，突破了标准成本制度模式，没有将成本控制停留在产品这一层次，而是以价值链思想为背景，强调成本动因分析，揭示了资源耗费、成本发生的前因后果，指明了深入到作业水平进行成本控制的途径，以作业为成本控制的核心。重点分析企业的作业，分析哪些作业是增值作业，哪些作业是非增值作业。但增值作业运行效率如何，是离不开标准成本管理的，通过对成本差异进行分析，减少作业耗费，最大限度的降低产品成本。 二、作业成本法下标准成本的制定 依据作业成本理念：作业耗用资源，产品耗用作业，产品成本实质上是产品形成并到达顾客手中所需全部作业所耗费的全部资源的总和。因此，作业是成本的基础，才是成本管理的重点。所以作业成本法下的标准成本系统中“成本标准”的主体应该是也只能是作业。在制定标准的时候可以按照以下的步骤进行： 1.进行作业分析，制定各作业中心的单位作业成本。即根据企业的生产经营行为，划定基本作业，并确定各作业耗费资源数量标准，从而设定单位作业标准成本。首先，划分企业经营行为为各项作业，并设定相应作业中心；其次，根据过去或现在的技术水平设定作业标准，这个标准主要是反映作业效率的标准，即一单位的作业要耗费多少单位的资源，该标准可以借用动作研究等科学管理方法来加以确定，藉此可巩固历史成绩并有所提高，最后，确定作业与所耗资源关系，并根据该作业中心归集资源成本和作业产出得到单位作业成本（即各作业成本中心成本动因分配率）。 单位作业标准成本=∑（单位作业消耗的资源标准量×资源标准价格） 2.对企业拥有的资源进行确认、分类并设定标准。企业资源包括用货币购入的劳动力所提供的劳动、购入的劳动对象、劳动手段、固定资产折旧及辅助车间所发生的工、料、费等资源。 3.制定各作业