混合税制模式下个人所得税征管制度研究.pdfVIP

爹霉一一 鞲一黼鬻 爹攀一 混合税糊模式下个人所得税征管捌度研究术 石 坚 陈文东 摘要：《国民经济和社会发展第十二个五年规划》．提出，要在我国“逐步建立健全综 合与分类相结合的个人所得税制度”。实行综合和分类相结合的税制模式，必然对个人所 得税的征管流程、征管手段、纳税服务及征管队伍提出新的要求。本报告将对西方社会的 个税征管模式的演变、制度建设等作系统的分析，比较借鉴发达国家的经验和教训，并结 合中国的实际情况，提出适合中国国情的混合征收模式的征管要求和改革建议，以更充分 发挥个人所得税的职能。 关键词：个人所得税综合与分类相结合税制模式征管制度 一、个人所得税税嗣模式的发展与选择 (一)个人所得税税制模式的含义 个人所得税税制模式可分为分类所得税制、综合所得税税制与综合和分类 ·本文系国家社科基金重大项且(课题号：12ZD044)的阶段性研究成果。 万方数据 财政经济评论 税_炙征管 相结合的所得税税制三种类型：① 一是分类所得税税制，亦称个别所得税税制，是将个人各种来源不同、性 质各异的所得进行分类，然后对税法规定的几种所得分别扣除不同的费用，以 不同的税率课税，不将纳税人在法定时期的不同类别的所得合并计算征税。换 言之，纳税人的所得以各自独立的方式计算纳税，不同收人项目互不交叉。分 类所得税税制的理论依据在于纳税人不同的收入体现了不同的性质，应贯彻区 别对待的原则，对不同性质的所得项目采取不同的税率，采取不同的方式课征。 二是综合所得税税制，亦称一般所得税制，是将纳税人一定时期内的各种 所得，不管其所得来源如何，综合起来作为一个所得总体来对待，在进行法定 扣除后，对其余额以累进税率课征。综合所得税制的特点是税基宽，它不像分 类所得税制那样仅限于对税法规定的所得项目征税。相反，在综合所得税制 下，除了税法规定的免税项目以外，各种收入项目均属于课税范围，能够有效 反映纳税人的综合负税能力，可以达到调节不同纳税人收入分配差距的目的， 能充分体现量能负担的税收原则。 三是综合和分类相结合的所得税制，亦称为混合所得税税制，是将个人不 同来源的所得，首先按性质分为不同项目，对不同项目的所得先进行费用扣 除，并对其余额从源扣缴，然后，再将全部或部分所得项目加总，扣除宽免 额，运用累进税率征税。这种税制，是由分类所得税税制和综合所得税税制合 并应用而成，它兼有分类所得税税制和综合所得税税制的优点和缺点。分类综 合征收模式的设计者是法国的凯劳克斯，他认为个人所得税是把分类与综合两 种征收模式结合起来，让分类与综合的优势发挥出来，实现两者的互补，让 “区别定性”理论与“支付能力”理论在分类综合征收模式中都发挥作用。 (二)个税征管模式在各国的选择和发展趋势 在个人所得税发展史上，在不同历史时期和不同国家有不同的选择： 1．分类个人所得税税制征管模式的实践。英国是最早开征个人所得税的 国家。英国自1799年开征个人所得税，当时英国政府将所得划分为4类，由 纳税人自行申报缴纳；1802年英法战争结束后英国废止了个人所得税，而 1803年英法战争再起又重新开征，这次将所得划分为5类，按税源分别课征， 到1815年随战争结束而再次废止，一直到1842年又重新开征个人所得税。事 实上，英国早期开征个人所得税的主要目的是筹集战争经费，而在从1799～ 1909年的100多年间英国之所以采用分类征收模式，主要原因是：用正列举 的办法列举出来使得征收对象明确，从而既实现了个人所得税便于征收管理的 ①王红晓：《完善个人所得税制度研究》，经济科学出版社2008年版。 万方数据