所得税会计内容(简化)2.docVIP

所得税会计 一所得税会计采用的方法及大致思路 1、方法：资产负债表债务法 2、思路： 思路一： 从资产负债表出发，按会计准则规定确定账面价值与按税法确定的计税基础（资产和负债） 思路二：按两者的差额，分别确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 思路三：确认递延所得税负债与递延所得税资产 思路四：确定利润表中的所得税费用 第一部分：计税基础 一计税基础（思路一：资产的计税基础） #资产的计税基础 通俗解释：计税基础就是按税法口径计算的资产的账面价值 标准解释：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应纳经济利益中抵扣的金额（ ），即某一项资产在未来期间计税时按税法规定可税前扣除的金额 附加： 资产的账面价值：代表的是企业在持续使用及最终出售该资产时会取得的经济利益总额。（ ） #计税基础的确定 资产的初始计量：账面价值一般为计税基础 资产的后续计量及期末计量：两者一般不相等 #举例 例1.2006年12月20日取得固定资产，原价为750万，使用年限为10年，会计上按年限平均法计提折旧，净残值为0，税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为0,2008年12月31，固定资产的可收回金额为550万元 2008年固的账面价值= （ ） 2008年固的计税基础= ( ) 结论：账面价值大于计税基础（即流入大于流出），差额将于未来期间计入企业的应纳税所得额 例2.2006年年末以750万元购入固定资产，估计其使用寿命为5年，税法规定使用寿命为10年，税法会计都采用年限平均法计提折旧 2007年末固定资产的账面价值= 2007年末固定资产的计税基础= 结论： 例4.2007年1月1日取得的某种无形资产，取得成本为1500万元，根据各方面情况判断，本企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2007年12月31，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对无形资产按10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。 账面价值= 计税基础= 结论： 例5.2007年10年20日 ，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。2007年12月31日，该投资的市价为2 200万元。 账面价值= 计税基础= 结论： 例6.2007年11月8日，甲公司自公开市场取得一项基金投资，支付价款1 500万元，作为可供出售金融资产核算。2007年12月31日，该投资的市价为1 575万元。 账面价值= 计税基础= 结论： 例8.A公司2007年购入 原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2007年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定原材料在2007年的期初余额为零。 账面价值= 计税基础= 结论： 二计税基础（思路一：负债的计税基础） #通俗理解： 计税基础就是按税法口径计算的负债的账面价值 #标准解释： （例题采用标准解释，差异说明采用流入流出） 负债的计税基础=账面价值— 未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额 （2： ） 附加： 负债的账面价值：表示为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出（1： ） 说明：负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间“可以税前扣除的金额”为0，故计税基础即为账面价值 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 例10.甲企业2007年因销售产品承诺3年的保修服务，在当年利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。（未来扣除） 账面价值= 计税基础= 结论： 预收账款 一般情况，账面价值=计税基础（会计与税法规定相同） 特殊情况：会计上没有确认收入，而按照税法规定应计入当期应纳税所得额，如下例 例11.A公司2007年12月20自客户收到一笔合同预付款，金额为2 500万元，作为预收账款核算。按照税法规定，该款项应计入取得当期 应纳税所得额计算交纳所得税 账面价值= 计税基础=账面价值2500 — 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额2500