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纳税义务人与征税对象 表1 纳税人 判定标准 　　纳税人范围 　　征税对象 居民企业 　　（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；　　（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 　　包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；　　不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。 来源于中国境内、境外的所得 非居民企业 　　（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；　　（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 　　　1.管理机构、营业机构、办事机构；　2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；　　4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；　　5.其他从事生产经营活动的机构、场所。 来源于中国境内的所得 纳税人身份判别标准 表2 纳税人身份 构成条件 在中国境内成立（注册法人） 实际管理机构在中国境内 居民企业 √ × × √ √ √ 非居民企业 × × 企业所得税税率 表3 　　 种类 税率 适用范围 基本税率 25% 　　适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 两档优惠税率 减按20% 　　符合条件的小型微利企业 减按l5% 　　国家重点扶持的高新技术企业 预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴） 20%（实际征税时适用l0%税率） 　　适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 企业所得税纳税人及适用的税率 表4 纳税人 税收管辖权 征税对象 税率 居民企业 居民管辖权，就其世界范围所得征税 居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 非居民企业 在我国境内设立机构、场所 取得所得与设立机构、场所有联系的 地域管辖权，就来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 取得所得与设立机构、场所没有实际联系的 来源于我国的所得 低税率20%（实际减按10%的税率征收） 未在我国境内设立机构、场所，却有来源于我国的所得 企业所得税前可扣除的税金 表5 准予扣除的税金的方式 可扣除税金举例 在发生当期扣除 通过计入营业税金及附加消费税、营业税、城市维护建设税关税资源税、、教育费附加等销售税金及附加房产税、车船税、土地使用税、印花税等 　　实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰ 实际扣除数额　　 　　扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。　　【例题】纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种情况： 　　（1）实际发生业务招待费发生40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元;纳税调整额＝40-10＝30万元 　　（2）实际发生业务招待费发生15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元；纳税调整额＝15-9＝6万元 　 捐赠扣除方法 表7 捐赠项目 税前扣除方法 要点 公益性捐赠 限额比例扣除　　 ①限额比例： 12%；②限额标准：年度利润总额×12%；③扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；④超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。 全额扣除（特定事项公益性捐赠） ①汶川地震灾后重建②举办北京奥运会③上海世博会。 非公益性捐赠 不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增 个人所得税费用减除标准 表8 扣除办法 所得项目 可以扣除费用 1.定额扣除 工资薪金所得 2.定额和定率扣除 劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得 3.核算扣除 个体工商户生产经营所得；财产转让所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得 不得扣除费用 利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得 个人所得税计税依据的主要规定一览 表9 征税项目 计税依据和费用扣除 税率 计税方法 计税公式 工资薪金所得 应纳税所