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税务会计分录汇总之一：从税种视角 笨笨熊：在几家知名会计门户网站的显要位置，一直都能看到一篇《税务会计指引》的博文，也不知是哪位前辈在N年前写下的，有感于其旺盛的生命力，考虑到相关的税会政策变化，本想以打补丁的方式做些修补。但，变化太大，最终还是不得不放弃这种想法。只是心已动，就这么放弃难免会有不甘。勉为其难，亲自操刀吧，反正闲着也是闲着------- 在中国，上至“社庙之堂”的大学正统教育，下至“师傅带徒弟”的培训，会计和税法总难形成交集，通常是各讲各的。而事实上，在实务中，会计必须考虑税的影响，多数情况下税也要有分录进行计量确认，说所有会计事项都涉税也不为过。因此，改变那种税会各自为政的教学方式也就成了当务之急，这也是各种涉税会计的文章在现实中极具生命力和抢手的原因之一。 鉴于即使是单一的某个税种，涉及的也不会是某类单一的行业、业务或业务的某一层面，因此，从单一的某个角度去考察，肯定是不全面的，需要全方位、多角度的分析。《税务会计分录》的落脚点是涉税的会计分录，至少应该从三个视角来展开：税种、行业（业务）、税法规定（计量）。 本篇从税种的视角，概括性的分析各税种在涉及的会计处理中，应设置的会计科目、计提和缴纳的分录处理。至于金额，在《税法规定（计量）》中介绍（不然就太杂乱、庞大了）。 税种概述 目前国内流行的税种，有几种分类方法。 按法律层级，一部分是由法律和法规颁布实施的，层次较高，一般在全国范围内有效，如企业所得税、增值税、营业税、消费税、资源税、关税、城建税和附加、个税、土地增值税、车辆购置税、契税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税等。还有一部分是地方性法规制定的，只在管辖区域内有效，如地方教育附加、堤防维护费等。 按财政归属，可分为中央税、地方税和共享税。 按征收管辖，分为国税和地税。 税收征收范围的划分　 税种 国家税务局 地方税务局 增值税、消费税 由国税局征管，含进口产品消费税、增值税、直接对台贸易调节税（委托海关代征），境内外商投资企业和外国企业的增值税、消费税，集贸市场和个体户的增值税、消费税；出口产品退税的管理 　 营业税、城建税、教育费附加 铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加 其余 资源税 海洋石油企业资源税 其他资源税 印花税 证券交易税（未开征，目前对在上海、深圳证券交易所交易的证券征收印花税） 其余印花税 滞补罚收入 中央税的滞补罚收入 地方税的滞补罚收入 企业所得税 第一阶段：2001年12月31日前国家税务局：中央企业所得税；铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的企业所得税；地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税；海洋石油企业所得税；境内外商投资企业和外国企业的企业所得税 地方税务局：地方企业所得税 第二阶段：2002年1月1日至2008年12月31日在此期间新注册登记的企业，所得税一律由国家税务局征收管理 　 第三阶段：2009年1月1日后国家税务局：2009年以后新增的纳增值税的企业的企业所得税 地方税务局：2009年以后新增的纳营业税的企业的企业所得税 注意：①企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；②银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。③外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理 个人所得税、土地增值税、车船税、房产税、屠宰税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、筵席税等 　 地税局负责征收 注：营改增范围未收录。 实务中，主要是看国税和地税。之所以还罗列其他，是因为法规级的，则全国都要有。而地方级的，各地就不一样，不仅设置不同，即使相同的，计税依据也不同，如价格调节基金，不是每个地方都有；堤防维护费，既不是都有，有，计税也不一样，有的以收入计税，有的以流转税计税。 会计科目 一般而言，企业涉税业务发生时，如果纳税义务也同时产生（注意，这二者并不必然的同时发生哦），则企业就自然的形成了纳税义务，产生一项负债。所以税费通常是归属于负债类科目，但也有例外。 老准则和未升级的财务软件中，税和费是分属不同的科目核算的，税计入“应交税金”，费计入“其他应交款”。但新准则并入了同一科目“应交税费”，所有的税费都在该科目下进行二级核算。还是那句老话，有例外。 特例 最大的例外是增值税，有四个会计科目参与来完成对增值税业务的核算，即“应交税费—应交增值税（9个明细）”、“应交税费—未交增值税”、“应交税费—增值税检查调整”和“应交税费—应交增值税”。具体在本篇最后介绍。 有些税种不作为负债，不在“应交税费”下核算，而是在实际发生时直接支付，因此没有会计科目