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金融工具会计准则的国际比较与借鉴 解晶 四川大学华西医院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 金融市场发展规范了金融工具会计准则的要求。在IAS39基础上修订的IFRS9成为国际会计准则衡量的标准。近年来我国在金融工具会计准则方面不断实现与国际化标准的一致性, 但是由于我国市场经济发展相对迟缓, IFRS9标准并非完全适合我国市场的需求。因此, 本文通过对比分析国内外金融工具会计准则分类与计量、金融资产减值和套期保值会计三部分的异同点, 在发掘IFRS9优势的基础上为我国金融工具会计准则的修订和实施, 实现国际化接轨给予了相关建议。 关键词： 金融工具; 会计准则; 国际比较; 随着金融市场的发展, 各国企业逐渐意识到会计信息公开和会计准则高效的重要性, 使其财务报告准则在国际化范围内保持一致性, 金融工具会计准则成为各国关注的焦点。为了减少金融工具计量的复杂性, 国际会计准则委员会从金融工具分类和计量、套期保值会计和金融资产减值三方面通过了IFRS9准则, 建立了国际会计准则的标杆。我国经济发展体制决定了我国不能照搬照抄IFRS9的规定, 要在参与制定标准的基础上, 综合考虑国情现状, 进而修订出适合我国经济发展的会计准则。因此, 本文针对IFRS9金融工具的分类与计量、金融资产减值和套期保值会计三部分主要准则规定, 对比了我国金融工具会计准则的规定, 找出了我国金融工具会计准则完善的方向, 提出了我国更新金融工具会计准则规定的建议, 也为我国会计准则的国际接轨奠定了有力保障。 一、国内外金融工具分类与计量方面的对比分析 (一) IFRS9对金融工具分类与计量的规定 (1) 在金融工具分类上。IFRS9在IAS39分类的基础上, 金融负债继续按摊余成本和公允价值的变化计量至损益项目。IFRS9对公允价值计量的金融负债做出的如下变化。当信用风险增加时会导致公允价值下降, 势必会造成企业最终利益的损失, 但在IAS39的规定中却将其计为利润表中的当期损益, 造成了账面上利润的虚假增大, 因此在IFRS9修订中将此部分公允价值的变化纳入到了其他综合收益项目, 以避免逻辑关系的混乱。 (2) 在金融工具计量上。IAS39使用规格向导的方法将金融工具划分为金融资产、应收款和贷款、可售金融资产和持有至到期投资, 均按照公允价值计量并纳入损益项目。但可售金融资产应列入金融资产中的其他项目中, 却因原则的限制, 只能单列, 造成了项目逻辑性较差。IFRS9总结了IAS39的不足, 提出以金融资产现金流的特点和业务模型为原则的金融资产计量方法, 包括摊余成本项目、公允价值变化计量的其他综合收益项目和公允价值变化计量的损益项目三部分。其中摊余成本计量需要保证金融资产的目的是要获得合同现金流, 且是对本金和利息支付的合同现金流, 共同利用公允价值和摊余成本核算;公允价值变化计量的其他综合收益资产不仅要体现合同现金流出售的目的, 而且要求只包括本金和利息支付的合同现金流量。该类资产利用公允价值进行计量, 但当利息收入等变化计量为损益时, 若放弃该类资产, 则记录在此项目下的收益或损失全部转为损益。公允价值计量变化的损益项目是前两类项目的有效补充, 该类资产利用公允价值计量不易于分类的项目, 且规定必须有一项金融资产计量到该项目中来抵消会计错配带来的风险。 因此, IFRS9在金融工具分类上具有逻辑性, 能够从业务流程上对金融资产按照公允价值进行分类, 并将其变动纳入到损益项目。公允价值和摊余成本配合计量金融资产, 同时对减值事项也进行了详细规定。 (二) 国内会计准则对金融工具分类与计量的规定 (1) 在金融工具分类上。我国会计准则在资产负债意图基础上规定了四类金融资产和两类金融负债。其中金融资产包括公允价值变化计量的损益项目、持有至到期投资项目、应收款和贷款项目和可售金融资产项目, 基本与IFRS9一致。金融负债包括公允价值变化计量损益项目和除上述变化其余金融负债项目。 (2) 在金融工具计量上。针对金融资产和负债性质, 实施差异化计量方式。金融资产中的公允价值变化计量损益项目体现了公允价值的基础, 并直接列入损益;可售金融资产项目以公允价值为前提, 将变化以资本公积的方式转入损益, 并加入减值损失和汇兑差额。其余两类则以摊余成本的方式进行核算。除金融负债中以公允价值变化计量损益项目体现公允价值的核算方式, 其他统一按摊余成本核算。 (三) 国内外会计准则对金融工具分类与计量的比较 对比国内外金融工具分类与计量, IFRS9主要利用原则导向方法, 在金融资产现金流特点和业务模型为基础的分类方式, 通过整体测