营改增对中小型建筑企业税负的影响.docVIP

“营改增”对中小型建筑企业税负的影响 朱艳 沈杰 江苏天元会计师事务所有限公司 江苏省生产力促进中心 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 2016年建筑业被放入“营改增”的试点范畴, 所以了解营业税改征增值税后对建筑行业的税负产生什么样的影响很有必要。本文首先对中小型建筑企业以及“营改增”的基本概念做了说明, 在“营改增”效应分析的基础上分析了“营改增”对中小型建筑企业税负的影响以及“营改增”的必要性。然后在对安徽省某建筑安装工程公司调查的基础上, 通过对该公司2015年相关的财务数据分析, 计算“营改增”前后税负变化。最后在剖析中小型建筑企业税负增加原因的基础上提出了相关建议。 关键词： 营改增; 建筑业; 税负; 企业管理; 1. 中小型建筑企业“营改增”概述 2016年5月1日起, 建筑业被放入“营改增”的试点范畴。“营改增”顾名思义指的就是营业税改征增值税。营业税改征增值税以后形成完整的税收链条, 解决了重复征税的情况。事实上, 营业税改征增值税对大多数的行业而言是税收负担的利好, 但在改革实行初期, 存在的问题也会比较明显。对于小规模纳税人来讲, 自从营改增之后, 其税负有显著性的降低。一旦被指定为小规模纳税人, 企业税负由原来的营业税税率5%变为增值税税率3%。从营改增试点数据显示, 交通运输业、物流企业等小规模纳税人的税负下滑幅度大约3%, 其他的行业的税负下滑幅度接近42%[3]。相对于一般纳税人而言, 大部分的企业税负降低了, 但也有一些企业的税负不仅没有下降反而有所提高。 2.“营改增”对建筑业带来的影响 2.1 短期内建筑企业税负增加可能性较大 2011年11月国务院批复了《营业税改征增值税试点方案》 (财税[2011]110号) , 建筑业适用的增值税税率为11%。一般情况下, 施工项目业主提供材料和设备, 供应商将材料的增值税发票直接开给业主 (建设方) , 导致大量钢材和其他原材料和人工成本都无法得到增值税发票, 因此建筑企业尤其是中小型企业增值税抵扣困难, 发票管理难度较大, 税负增加较为明显[4]。 2.2 对建筑企业营业利润的影响 建筑业周期长、账期长, “营改增”以后, 税金将不再包含于商品价格以及劳务供应款项之内, 导致收入降低。与此同时建筑企业购买的原材料、固定资产等按规定在会计办理上将进项税额从原价中扣除才能确认入账, 资产账面价值变小, 累计折旧也相应的削减, 期末余额已经变得越来越少, 企业的总资产会大大降低, 总负债上升, 会影响企业资产的结构产生变动[5]。 2.3“营改增”对企业管理提出新要求 首先是工程造价需要重新修订。营业税改征增值税以后改变了原来建筑产品的造价构成, 国家的招投标体系、基本建设投资规模、预算报价、房地产价格以及房地产市场发展等会产生一系列变化, 建筑业产品的造价也会有很大的变动。其次, 建设单位招标概预算编制将发生重大变化, 相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行, 对外发布的公开招标书内容也要有相应的调整。第三这种变化使建筑企业投标工作变得复杂。最后由于要执行新的定额标准, 企业施工预算需要重新进行修改, 企业的内部定额也要重新进行编制。 3. 中小型建筑企业案例分析———以安徽省某建筑安装工程公司为例 3.1“营改增”后, 企业数据变化 以安徽省某建筑安装工程公司为例, 在建筑企业营业税改增值税后, 企业税负影响: 该公司现有职工650人, 年营业收入13529.72万元, 属于中型企业。该企业2015年营业收入13529.72万元, 营业成本13041.37万元, 其中:原材料成本6629.57万元约占49% (建筑材料成本中水泥及商品混凝土约占15%, 钢材约占23%, 其他材料即砂、石等零星材料约占11%) , 人工成本2795万元约占20.66%, 周转材料、机械设备租赁费、检测费等费用947.08万元约占7%, 水电费等间接费用405.89万元约占3%, 管理人员工资等405.89万元约占3%, 其他费用 (安全设施费、设备等费用) 1352.97万元约占10%, 营业税金及附加为504.97万元约占3.73%。 “营改增”前营业税税率是3%, 即应缴纳营业税为405.89万元 (营业收入×3%) “营改增”后不能抵扣进项税额的部分太多, 有砂、石等零星材料;人工费;水电费等间接费用;周转材料、材料设备租赁费、检测费等;管理人员工资等, 因此能够抵扣进项税额为747.03万元[ (营业成本-不能抵扣的成本) ÷ (1+17%) ×17%], 销项税额为1340.78万元[营业收入÷ (1+1