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关于商誉会计处理的思考——基于二六三商誉减值的案例分析 张信远 徐焱军 暨南大学国际商学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 本文以2016年度报告中计提巨额商誉减值的二六三公司为案例, 通过对其商誉形成及减值过程的分析, 发现我国会计准则关于企业并购中形成商誉的会计确认及后续计量的规定存在企业管理层自由裁量空间大、企业业绩波动幅度大的问题, 进而提出了改进商誉会计规则的思路。 关键词： 商誉; 确认; 计量; 减值; 随着资本市场的快速发展, 上市公司的企业并购越发频繁, 商誉在企业财务报表中的显示度不断增加。2016年度, 多家上市公司因计提巨额商誉减值造成业绩变脸或亏损扩大, 对证券市场的稳定造成了冲击。“巨额商誉减值”事件引发对商誉会计处理的思考:上市公司对商誉这一不可辨认的特殊资产在减值处理及初始确认时是否客观真实?企业会计准则关于商誉会计处理的规定是否需要改进?针对上述问题, 本文以2016年度报告计提近4亿元商誉减值的二六三网络通信股份有限公司 (以下简称二六三) 为研究对象, 通过分析该公司的商誉资产, 探讨商誉会计处理的改进途径。 一、案例介绍 二六三是一家运用互联网技术提供虚拟运营通信服务的企业, 于2010年8月在深圳中小板上市。2017年2月, 二六三发布2016年度业绩快报, 对两项商誉计提减值准备35 490.74万元, 2016年度业绩由上年盈利变为预亏37 413万元~40 359万元。公告发布后, 不断有媒体质疑公司商誉减值的真实性, 是否另含其他目的。 1. 该企业商誉情况 根据二六三近几年的财务报告显示, 公司自2012年开始通过实施以下并购, 产生了商誉: (1) 2012年4月, 二六三与上海翰平网络技术有限公司签订收购协议, 分两次收购其100%股权。第一次收购其72%股权, 产生了3 463.56万元的商誉;2013年3月收购翰平公司剩余28%的股权, 未计入商誉。 (2) 2012年11月, 收购北京首都在线网络技术有限公司70.23%的股权, 连同之前持有首都在线29.77%的股权, 获得了首都在线100%的股权, 产生9 313.75万元的商誉。 (3) 2012年12月, 在原持有i Talk Global Communications Inc.33.33%股权的基础上, 通过收购实现对i Talk Global及其相关经营推广公司100%控股, 产生了65 729.15万元的商誉。 (4) 2015年5月, 取得香港迪讯公司100%的股权, 产生了9 920.35万元商誉。 2014年, 二六三将翰平公司商誉资产更名为翰平事业部;2015年, 将i Talk Global及其相关经营推广公司与首都在线两项商誉资产合并为Vo IP及IPTV业务。 2. 二六三商誉资产减值情况 二六三2013年对i Talk Global及其相关经营推广公司计提1 729.66元商誉减值准备, 2014年和2015年均未计提商誉减值准备。2016年, 公司聘请中联资产评估集团有限公司对商誉进行减值测试, 其中Vo IP及IPTV业务资产组账面价值88 178.31万元, 可回收金额为56 151.13万元, 两者之差32 027.18万元, 计提商誉减值准备;翰平事业部测试出3 445.45万元商誉减值额, 由于商誉减值额占该资产组商誉价值的99.48%, 故按100%计提商誉减值准备3 463.56万元;两项商誉计提减值准备35 490.74万元。 二六三的商誉及减值情况详见表1。 二、案例分析 我国《企业会计准则第20号——企业合并》 (CAS 20) 规定仅在非同一控制的企业并购中确认商誉, 对购买方付出的合并成本高于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的部分确认为商誉, 在母公司合并财务报表中以商誉项目列报。《企业会计准则第8号——资产减值》 (CAS 8) 规定商誉等非流动资产至少应当在每年年终进行减值测试, 资产可回收金额低于账面价值时, 以其差额计提减值准备, 减值损失计入当期损益。 表1 二六三集团商誉资产汇总表 ?? 下载原表 表2 二六三公司2012~2016年营业收入及净利润情况 ?? 下载原表 1. 关于二六三商誉资产确认的讨论 2012年3月, 二六三发布《收购翰平公司项目可行性报告》公告, 拟收购上海翰平公司100%股权, 收购分两步实施, 并涉及业绩承诺。2012公司购买翰平公司72%股权的投资额为4 446万元, 被投资方可辨认净资产公允价值为1 364.5万元, 该年确认翰平公司商誉值为3 463.56万元。