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海峡两岸会计准则国际化比较厦门水务集团有限公司方耀民【摘要】会计准则的国际趋同为大势所趋，但受经济环境、社会文化、法律等因素的影响，海峡两岸会计准则在国际化进程中存在较大差异。文章比较了海峡两岸会计准则的国际趋同现状，就出现差异的原因进行了探讨，并对海峡两岸会计准则国际趋同进行了展望与建议，希望能够为海峡两岸会计准则的国际趋同贡献自己的力量。【关键词】中国大陆会计准则；台湾财务会计准则；国际会计准则；异分析与展望一、内地与台湾地区会计准则国际趋同现状比较（一）会计准则结构及概念框架内容比较就结构层次而言，内地会计准则结构由基本准则和具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入基本准则之中。而国际会计准则概念框架《编制和呈报财务报表的框架》明确指出“：本框架并不是一份国际会计准则，因此不对任何特定的计量或列报问题确定标准。本框架的任何内容不能取代任何具体的国际会计准则”。《台湾财务会计准则公告第1号——财务会计观念架构及财务报表之编制》参照国际会计准则概念框架修订，故同样不存在基本准则和具体准则之分。从国际会计准则概念框架的表述，可以看出：国际会计准则特意将概念框架与其他具体的国际会计准则加以区分，主要目的是为了避免降低概念框架对制定具体会计准则的指导作用。故，内地会计准则将基本准则纳入会计准则的范围，在一定程度上削弱了其所起的概念框架作用。（二）具体准则内容比较通过选取投资、存货、无形资产、建造合同等具体准则进行比较，可发现，内地会计准则较为强调谨慎性原则。如对短期投资持有收益的会计处理，内地会计准则规定投资后收到现金股利或利息冲减投资成本，而国际会计准则与台湾地区会计准则规定投资后收到现金股利或利息计入当期的投资收益。此外，台湾地区会计准则对存货的发出成本的计量可以选用后进先出法，而内地会计准则在修订时取消了该方法，与国际会计准则保持一致。因为用后进先出法对存货进行计量无法真实地反映企业资产的实际情况，尤其是在通货紧缩的情况下，很容易造成对企业资产的高估。表1内地、台湾地区与国际会计准则结构层次及概念框架内容比较会计之友年第期较内容内地会计准则台湾地区会计准则国际会计准则结构层次分基本准则与具体准则未加以区分未加以区分会计主体企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计、确认、计量和报告在权责发生基础下，企业应依配合原则将收入及其直接相关之成本同时认列按照权责发生制，交易和其他事项的影响应当在它们发生时予以确认，并且将它们在会计记录中加以记录，以及在与它相关期间的财务报表中予以报告持续经营企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提企业财务报表通常系基于继续经营假设编制，如企业意图或必须解散清算者，应以不同基础（如清算价值）编制财务报表通常是按照这样一个假定加以编制的，即企业是一个经营中的实体并且在可以预见的将来将会持续经营会计期间企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告未在此处表述，而在具体准则中表述未在此处表述，而在具体准则中表述货币计量企业应当以货币计量未在此处表述，而在具体准则中表述未在此处表述，而在具体准则中表述财会经纬FRIENDSOFACCOUNTING表2内地、台湾地区与国际会计准则部分具体准则内容比较93比较内容内地会计准则台湾地区会计准则国际会计准则一、投资准则短期投资持有期间的会计处理投资后收到现金股利或利息冲减投资成本与国际会计准则一致投资后收到现金股利或利息计入当期的投资收益短期投资的期末计价成本与市价孰低（稳健性考虑），只确认未实现损失而不确认未实现利得与国际会计准则一致从“市价法”和“成本与市价孰低”中选择一种投资减值准则不得转回允许转回允许转回二、存货准则存货发出计价先进先出法、加权平均法、个别计价法（不能采用后进先出法）可以选用后进先出法基准处理方法：先进先出法或加权平均法存货的后续计量采用成本与可变现净值孰低，已计提的减值损失准备可以转回受利益团体抗议，仍采用成本计量未区分初始计量与后续计量，统一表述为存货计量：存货应按成本与可变现净值中的低者来加以计量。已计提的减值损失准备可以转回三、无形资产准则无形资产的定义无形资产指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产（企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊码等，不应确认为无形资产）无形资产指可控制、具未来经济效益、无实体之非货币性资产。对企业合并中产生的商誉，既确认正商誉，又确认负商誉无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或管理的目的而持有的、缺乏实物形态的，可辨认的非货币性资产。认为商誉不属于无形资产，将商誉与无形资产区分开无形资产减值对无形资产的减值判断提供指南与国际会计准则一致在《资产减值》准则中对资产减值进行了统一规范四、建造合同准则核算方法采用总额法进行核算，即以合同收入和费用的总额反映的方法总额法