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市场经济发展背景下事业单位内部控制的评价和监督研究 赵柏波 屈小娇 徐州机电技师学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 随着经济的迅速发展和改革的不断深入, 对事业单位的内部控制重视程度越来越高, 事业单位做好内部控制并加强对内部控制的评价和监督, 逐步推进事业单位向更好的方向发展。内部控制制度是事业单位的防火墙。各级事业单位已经参照《行政事业单位内部控制规范 (试行) 》建立或完善了本单位的内部控制, 但是内控制度建立的好坏还没有得到评价。本文从事业单位内部控制的评价和监督角度, 阐述了事业单位进行内部控制的评价和监督时遵循的内容和原则, 以及如何进行内部控制的评价和监督等方面的内容。 关键词： 事业单位; 内部控制; 评价; 监督; 事业单位是我国国家职能得以实现的重要部门。事业单位的宗旨是提高服务效率, 服务于广大民众, 不以利润最大化为目的。事业单位应当建立健全内部控制制度, 这是其职能得以实现的保证。内部控制是指一个单位的各级管理层, 为了保护其经济资源的安全、完整, 确保经济和会计信息的正确可靠, 协调经济行为, 控制经济活动, 利用单位内部分工而产生的相互制约, 相互联系的关系, 形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序, 并予以规范化, 系统化, 使之成为一个严密的、较为完整的体系。从一定意义上说, 事业单位搞好内部控制, 建立完善的内部控制制度, 对于建立健全权力运行的制约和监督体系具有重要的作用。内部控制的评价与监督是确保内部控制建设不断完善并有效实施的重要环节。 一、内部控制评价和监督的内容 事业单位内部控制评价与监督的内容主要包括自我评价、内部监督和外部监督三个部分。 (一) 事业单位内部控制的自我评价。 事业单位内部控制自我评价是指事业单位自行组织的, 对单位内部控制的有效性进行评价, 形成评价结论, 最后出具评价报告。一般内审部门为内部评价的实施主体, 主要评价的是:内部控制设计的合理性, 内部控制设计的全面性, 内部控制对单位的重要性和适应性, 内部控制运行的有效性等方面。单位的负责部门或机构在完成内部控制评价工作后, 应当编写单位内部控制自我评价报告, 对内部控制的有效性发表意见, 指出其缺陷, 并提出整改建议。评价报告应当提交单位负责人, 单位负责人应当对拟采取的整改措施作出决定, 并督促落实。 (二) 事业单位内部控制的内部监督。 根据单位的机构设置要求, 监督与执行要分离, 内部控制的内部监督应当与内部控制的建立和执行保持相对独立。一般有单位独立审计部门或者专职内审岗位负责实施监督职责。监督的主体在执行监督任务时要明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限, 规定内部监督的程序和要求, 对单位的内部控制建立与执行情况进行内部监督检查。同时事业单位应当建立内部控制的定期监督检查制度。例如, 在单位内部控制体系建立初期, 事业单位的内部监督检查工作应当相对密集一些, 每3到6个月进行一次全面性的监督检查和自我评价, 及时促进内部控制体系建立和执行的改进和完善。在单位内部控制体系建立和执行情况实施一段时间后, 行政事业单位也应当于每年至少进行一次全面性的监督检查和自我评价。另外, 事业单位还应当根据单位的具体情况不定期地对内部控制开展各项抽查等监督检查工作。 (三) 事业单位内部控制的外部监督。 内部控制的外部监督主要由财政部门和审计部门承担, 同时应当充分发挥纪检监察等部门的作用, 是构建严密的外部监督网络。例如, 各级财政部门应当对事业单位内部控制的建立和执行情况进行监督检查, 有针对性地提出检查意见和建议, 并督促单位进行整改;各级审计部门对事业单位进行审计时, 也应当调查了解单位内部控制建立和执行的有效性, 发现相关内部控制的缺陷, 有针对性地提出审计处理意见和建议, 并督促单位进行整改等。 二、内部控制评价和监督的原则 对事业单位内部控制进行评价和监督时, 要遵循一定的原则。一是全面性原则, 即评价和监督的内容应当包含内部控制的设计和运行是否合理及时, 对实现各个控制目标的各个方面进行全面、系统的评价;二是重要性原则, 就是在进行评价和监督时要以风险为导向, 根据风险发生的可能性及其对实现目标的影响程度等, 确定需要评价的重要业务单位、重大业务事项和高风险领域等;三是客观性原则, 即评价和监督时应结合事业单位所处行业的环境、地域和业务特点等具体情况, 以事实为依据, 如实的反映内部控制设计与运行的有效性;四是适应性原则, 即在进行评价和监督时应当符合国家有关规定和单位的具体情况, 并随着外部环境的变化和单位内部经济活动的变化, 不断修改和完善;