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现阶段我国政府会计改革的主要内容 观察与思考 口 林 春 梅 赵 学一 民 我国现行的政府会计由 财政总预算会计和行政单位 会计组成.由于社会政治经 济的迅猛发展,我国政府会 计环境发生了很大变化,原 有的会计制度在很多方面已 不能很好地规范和指导现今 政府会计工作.由于会计法 规体系的不规范,不完整,相 关会计法规的陈旧,使我国 政府会计存在许多问题,政 府会计改革已势在必行. 一 ,构建我国政府会计 概念框架 财务会计概念框架的研 究始于西方会计界,20世纪 70年代以后,由于经济的不 断发展和市场的演变与创 新,传统的会计理论概念受 到严重冲击和批评,迫切需 要建立一套能适应新经济形 势的完整和规范的会计理论 框架,来指导会计准则的制 定和解决现有的会计准则未 曾涉及的新的会计问题.美 国在1976年12月率先提出 了财务会计概念框架这一专 门术语.我国政府会计在改 革中,应放眼会计准则制定 的长期目标,构建我国的政 府会计概念框架.从政府会 计目标与会计质量特征,会 计主体,会计确认与计量,会 计列报与披露等方面对政府 会计的法规体系建设进行科 学的,可持续发展的定位,为未来制定政府会计准则奠定良好 的基础,也为未来准则制定后可能发生的调整和修订在保持 纲领性要求的前提下留有空间. 二,制定我国政府会计的会计准则 会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南.会计 准则是生成高质量会计信息,合理配置社会资源,保护投资者 和公众利益的重要技术标准.新中国成立6O多年来,政府会 计规范～直采用会计制度模式.然而随着社会政治经济的快 速发展,政府会计需要核算和监督的内容日益复杂,各种新问 题不断出现,这种模式在灵活性,全面性,科学合理性,可持续 发展性等方面表现出较多的缺陷.如果用政府会计准则取代 会计制度,就可以根据政治经济发展变化的需要,对部分会计 规范进行修订,实现对会计规范的动态同步管理.因此,在政 府会计改革中应制定政府会计准则,变会计制度模式为会计 准则模式. 三,提高政府会计信息的透明度和为政府问责服务 虽然目前我国政府的信息透明度逐渐提高,但政府与公 民之间仍然存在着严重的信息不对称问题.所以改革政府会 计,实现政府会计的信息化和公开化,对于进～步明确政府的 溺 受托公共责任,完善政府问责的考核评价机制具有重要的现 实意义. 四,逐步实现以权责发生制为基础进行会计确认,计量和 报告 我国现行的政府会计中,会计核算以收付实现制为基础. 收付实现制虽然处理手续简便,但是它无法准确地记录和反 映政府的真实财务状况.2010年6月,鉴于希腊政府债务危机 问题,国际会计师联合会(IFAC)向20国集团领导人加拿大多 伦多峰会发出建议书,其中的一项就是建议20国集团应鼓励 各国政府采用权责发生制会计.IFAC指出当前世界上几大互 相联系的经济体所采用的现金收付制会计缺乏透明度和问责 制,无法计算评估财政政策和财政可持续性所必需的资产和 债务.同时指出权责发生制能更好地说明政府全部债务的状 况,极大提高财务管理的质量,为所有利益相关方提供更好的 信息.可见,采用权责发生制已是国际上政府会计的发展趋 势. 五,完善现有政府会计核算中的漏洞和不足 1.改革现行财政总预算会计的会计科目.目前财政总预算 会计中使用的会计科目,仍然采用2006年政府收支分类改革 之前设置的科目,其分类已经与2006年政府收支分类有了较 大的差异,这种差异应当通过政府会计改革实现会计科目的 整体转换. 2.填补现行政府会计制度中的漏洞.现行政府会计制度 中,有些过于简化的会计核算规定形成了政策上的漏洞,这些 制度漏洞应通过改革加以填补.在会计制度改革时,应增加固 定资产折旧的核算内容,增加固定资产处置中净损益的处理 规定,使固定资产处置中资金的来龙去脉得以完整反映,防止 国有资产的流失,真正实现会计的监督职能. 3.进一步规范现行政府会计制度的不足.现行政府会计制 度中有些内容的规定已经与相关法规相背离,失去了会计核 算的科学性和合理性.比如,2006年财政部颁布了《行政单位 国有资产管理暂行办法》,其中规定:”资产出租,出借,处置收 入,属于政府非税收入,是财政收人的重要组成部分,由财政 部门负责收缴同级财政专户,支出由同级财政按批准的计划 和用途从财政中拨付.”而现行行政单位会计制度规定, 发生上述业务时,”借:银行存款,贷:其他收入”.这种处理方 法已经和行政单位国有资产管理,预算管理等制度出现背离, 因此,通过政府会计改革,应将现行会计制度中的不足加以规 范完善. 4.增加对近年来出现的新业务的核算规定.近年来,由于 我国政治经济不断发展变化,财政管理水平不断提高,因此, 出现了一些新的经济业务,但是,现行会计制度对这些业务的 会计核算没有系统