财务报表的编制基础PPT.ppt

改制基准日审计的重点关注事项（续） 有无随意核销不良资产和财产损失 审查企业债权债务中的呆账、死账以及企业的潜亏情况 对于各类资产损失的处置，审查是否按规定申请、编制有关资产损失清册和改制企业不良资产核销审批表，并报经有关部门批准 对企业按规定已核销的坏账损失，是否账销案存，仍然保留追索权，并由国有资产授权经营机构统一管理 审查企业长期闲置的固定资产、接近报废的机器设备和有问题存货从资产中核销时，是否按规定经过批准，是否将所得收入上缴同级财政。有无将清欠回笼的“坏账”资金账外存放 是否规范资产的转换、转让或出售 审查国有资产转让或出售是否本着科学、真实、公平的原则，以资产评估确认值为基础，或根据企业盈利水平和发展前景，在评估值基础上作适当浮动，确认转让或出售价格 当下浮幅度达到一定比例时，要审查是否报经同级财政机关和国有资产管理部门批准 发生产权转让交易时，要特别关注个人出资是否采用向原企业借款的方式或者是先注册再抽逃资金的问题 * 改制基准日审计的重点关注事项（续） 经营管理者是否自卖自买国有产权 审查向本企业经营管理者转让国有产权是否严格执行国家有关规定，并履行审批程序 向本企业经济管理者转让国有产权方案的制定，是否由直接持有该企业国有产权的单位负责或由其委托中介机构进行 审查经营管理者是否参与了转让国有产权的决策、清产核资、资产评估、底价确定等重大事项 审查经营管理者筹集收购国有产权的资金是否向包括本企业在内的国有及国有控股企业借款，是否以这些企业的国有产权或实物作标的物为融资提供担保、抵押、质押、贴现等 审查经营管理者是否存在对企业经营业绩下降负有责任却又参与收购本企业国有产权行为 * 改制实施日的审计和验资应关注的事项 对于存货、固定资产等重新进行盘点（或者在改制基准日已实施的盘点基础上进行前推或者后推测试） 结合客户所使用的存货成本结转方法、此期间的存货出入库记录和固定资产的购建和处置情况，确定改制基准日已被纳入评估范围且在改制实施日仍然存在的资产实物数量 据此，确定改制实施日应当对净资产进行评估增减值调整的总金额和每一资产项目调整的明细金额 对自改制基准日到改制后新公司设立日之间原企业实现损益和净资产其他变动的情况进行专项审计，在此基础上确定改制实施日按评估值进行账务调整前的净资产余额 结合前一步中确定的按评估值调整增减净资产的金额，确定改制后的新公司成立时的净资产金额，并根据国有资产监督管理机构的批复文件，确定应当上缴国有资本持有单位，或者由国有资本持有单位补足，或者由新公司用以后年度国有股份应分得的股利补足的金额（最好能够获取主管国有资产监督管理机构对此的确认文件），并关注新公司对这部分应上缴或弥补款项的账务处理是否正确 * 申报财务报表报告期内发生同一控制下重组的处理（续） 识别同一控制下的合并和收购少数股权（续） 鉴于实务的复杂性，此类交易的会计处理应当根据公司以及交易事项所处的具体环境进行综合分析，可能在很大程度上涉及相当主观的判断。 注意：以下介绍的仅仅是通常的考虑方式，仅可作为一般参考之用。对于实务中遇到的复杂案例，建议咨询技术部的意见 分析此类问题的切入点 首先需要明确交易中所涉及的企业合并的性质，即属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并 其次需要明确两项收购交易之间的关系，即这两项股权收购交易是否应视为同一项企业合并交易的两个组成部分，还是两个彼此独立的交易 再次需要确定两项交易发生的先后顺序 * 申报财务报表报告期内发生同一控制下重组的处理（续） 识别同一控制下的合并和收购少数股权（续） 主要考虑的因素 （1）交易发生之前，实际控制人或者实际控制人控制的其他企业（B）是否具有对C的财务、经营决策的控制权，也就是A和C是否在交易发生之前就处于同一控制下，并且该控制是非暂时性的？ （2）A收购B所持的C公司部分股权的交易，与收购D所持的C公司部分股权的交易，是否为相关连的交易（linked transaction），因而需作为一个整体进行会计处理？ 参考IAS27（2008年1月修订）第33段中的表述，从以下角度分析： ①两项交易是否同时谈判达成或计划，是否互为前提； ②两次股权收购是否用以实现一项整体经济利益，本质上是同一项交易的两个组成部分； ③是否两项交易单独看均不具有经济实质，而只有作为一个整体来看时才是具有经济实质的； ④D与A、B之间是否存在同一控制关系或者其他形式的关联方关系。 （3）如果在上述第（2）步中已经明确两项交易是互相独立而不是相关连的，则两项交易发生的先后顺序如何；在较早的交易完成之后、较后的交易发生之前这段期间内，A对C是否已经具有控制、共同控制或者重大影响？ * 申报财务报表报告期内发生同一控制下重组的处理（续） 识别同一控制下的合并和收购少数股权（续）