增值税和营业税筹划演示文稿.pptVIP

（三）视同销售行为 视同销售行为是指一些货物的转移、使用或无偿转让行为，虽没有取得相关销售收入，但视同正常销售，予以缴纳增值税。 将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 兼营行为的税务筹划 （一）兼营不同增值税税率 如果纳税人是兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，并按不同税率分别计算应纳税额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 例如，某企业属于增值税一般纳税人，2009 年3 月份的经营收入有机电产品销售额260 万元，其中农机销售额80 万元。企业当月可抵扣的进项税额为40 万元（销售额均为不含税销售额）。 1.未分别核算。应纳增值税额=260×17%-40 = 4.2（万元） 2.分别核算。应纳增值税额=（260-80）×17%+80×13%-40 = 1（万元） 可见，分别核算可以为该企业降低增值税税负3.2 万元（4.2 - 1）。 （二）兼营应税和免税项目 当一个企业兼营免税、减税项目时，通过分别核算不同项目销售额可以降低税负。 例如，某工业企业为增值税一般纳税人，主要以聚氯乙烯为原材料加工生产塑料盆和农用塑料薄膜。该企业当月的塑料盆含税销售额为100 万元，塑料薄膜的含税销售额为60 万元。当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款50 万元，税款8.5 万元，要求按税负不能通过提价转嫁进行税务筹划。 1. 未分别核算。应纳增值税额= （100+60 ） / （ 1+17%） × 17%- 8.5=23.25-8.5=14.75（万元） 2.分别核算。应纳增值税额= 100/（1+17%）×17%-8.5/（100+60） ×100=14.53-5.31=9.22（万元）。分别核算可以为企业降低增值税税负5.53 万元（14.75-9.22）。 视同销售的税务筹划 对视同销售行为征收增值税的目的在于：保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因该类行为而造成税款抵扣环节的中断；尽量避免因发生该类行为而造成货物销售税收负担不平衡的矛盾，防止以此逃避纳税的现象。 税法规定，对于视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定，即组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。 （一）代销与委托代销的税务筹划 例如，A 企业为一般纳税人生产企业，B 企业为一般纳税人商业企业，A 企业欲同B 企业签订一项代销协议，由A 企业委托B 企业代销产品，不论采取何种销售方式，A 企业的产品在市场上以每件0.1 万元的价格销售。代销协议方案有两个： 一是采取代销手续费方式，B 企业以每件0.1 万元的价格对外销售A 企业的产品，根据代销数量，向A 企业收取20%的代销手续费，即B 企业每代销一件A企业的产品，收取0.02 万元手续费，支付给A 企业0.08 万元； 二是采取视同买断方式，B 企业每售出一件产品，A 企业按0.08 万元的协议价收取货款，B 企业在市场上仍要以每件0.1 万元的价格销售A 企业的产品，实际售价与协议之间的差额，即每件0.02 万元归B 企业所有。假定到年末，A 企业的进项税额为12 万元，B 企业售出该产品1000 件。A、B 企业应当采取哪一种方案较为适合？ 方案1：A 企业应纳增值税额=1 000×0.1×17%-12=5（万元）。B 企业应纳增值税额=1 000×0.1×17%-1000×0.1×17%=0。 B 企业应纳营业税额=1 000×0.02×5%=1（万元）。A 企业与B 企业应纳税流转税额合计为6 万元（5+1）。 方案2：A 企业应纳增值税额=1 000×0.08×17%-12=1.6（万元）。B 企业应纳增值税额=1 000×0.1×17%-1 000×0.08×17%=3.4（万元）。A 企业与B 企业的应纳流转税额合计5 万元（1.6+3.4）。 方案2 与方案1 相比：A 企业应纳增值税额减少3.4 万元（5-1.6），B 企业应纳流转税额增加2.4 万元（3.4-1），A 企业与B 企业应纳流转税额合计减少1 万元。因此，作为A 企业而言应当选择方案2，作为B 企业而言应当选择方案1；作为A、B 企业的共同利益而言应当选择方案2。 分析 在实际运用时，视同买断代销方式会受到一些限制：首先，采取这种方式的