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[管理学]第十四章 货币资金审计

第十四章 货币资金审计 本章内容: 第一节 货币资金的内部控制及测试 第二节 库存现金和银行存款的审计 重点:库存现金的监盘; 银行存款的分析程序和函证。 难点:银行存款的分析程序 第一节 货币资金的内部控制及测试 一、货币资金与交易循环的关系 第一节 货币资金的内部控制及测试 二、货币资金的内部控制 (一)岗位分工及授权批准 1. 岗位责任制 (1)明确职责、权限。 (2)不相容职务分离。 ①货币资金支付的审批与执行; ②货币资金的保管与盘点清查; ③货币资金的会计记录与审计监督。 第一节 货币资金的内部控制及测试 此外,出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 (3)定期轮岗。 关键岗位5年内轮换。 2. 授权审批制度 (1)明确审批权限,不得越权审批。重要货币资金支付业务,实行集体决策和审批,并建立责任追究制度。 第一节 货币资金的内部控制及测试 (2)明确经办人员职责,未经授权不得办理货币 资金业务或直接接触货币资金。 3. 规定程序 (1)支付申请。 (2)支付审批。 (3)支付复核。 (4)办理支付。 第一节 货币资金的内部控制及测试 (二)库存现金和银行存款管理 1. 库存现金管理 (1)库存限额管理。 (2)遵守现金开支范围。 (3)收入现金及时存入银行,不得坐支。 (4)库存现金盘点。 (5)现金收入及时入账,不得私设“小金库”。 第一节 货币资金的内部控制及测试 2. 银行存款管理 (1)银行账户管理。设立、使用等。 (2)遵守银行结算纪律。 ①不准签发没有资金保证的票据; ②不准签发没有真实交易和债权债务的票据; ③不准无理拒付。 (3)定期核对。 第一节 货币资金的内部控制及测试 (三)票据及印章管理 1. 票据管理 (1)严格执行票据购买、保管、领用、背书、注销等环节的权责和程序。 (2)专设登记簿记录。 2. 印章管理 (1)财务专用章由专人保管,个人印章由本人或其授权人保管。 第一节 货币资金的内部控制及测试 (2)严禁一人保管支付款项所需要的所有印章。 (四)监督检查 1. 建立监督检查制度 2. 监督检查的内容 3. 及时改进 第一节 货币资金的内部控制及测试 三、货币资金内部控制的测试 1. 了解货币资金内部控制 (1)货币资金收支是否按程序和权限办理; (2)出纳与会计分离; (3)库存现金保管和盘点; (4)是否定期与银行对账; (5)是否存在与经营无关的收支; (6)是否存在出租、出借银行账户情况。 第一节 货币资金的内部控制及测试 2. 抽取并检查收款凭证 (1)原始凭证、收款凭证、日记账、对账单的日期、金额相符。 (2)原始凭证与应收账款明细账和销货发票的金额相符。 3. 抽取并检查付款凭证 (1)批准手续。 (2)原始凭证、收款凭证、日记账、对账单的日期、金额相符。 第一节 货币资金的内部控制及测试 (3)原始凭证与应付账款明细账和购货发票的金额相符。 4. 核对日记账与总账 5. 检查库存现金盘点表和银行存款余额调节表 6. 检查外币货币资金的折算 第二节 库存现金和银行存款审计 【引导案例】 帕玛拉特公司成立于1961年,是一家拥有40多年历史的家族企业,是意大利的第八大企业,以食品生产闻名于世。其在30多个国家建立了139家加工厂,雇员人数超过36,356名。 2003年底,帕玛拉特突然申请破产保护,在意大利引起轩然大波,被称为欧洲的“安然事件”。 帕玛拉特危机的爆发是在2003年11月中旬。由于公司突然宣布无法偿还到期价值1.5亿欧元的 第二节 库存现金和银行存款审计 债券,从而引起了审计师和银行对其财务状况的警觉;而当宣称无法清偿在凯曼群岛大约5亿欧元的共同基金时,真正的恐慌开始了。帕玛拉特的股票价格在几个星期内持续跌落,在12月份下跌了87%。同时,标准普尔将帕玛拉特的信用评级降低至最低一级D。 在过去长达15年的时间里,帕玛拉特管理当局通过伪造会计记录,以虚增资产的方法弥补了累计高达162亿美元的负债。欺诈的目的不外乎两个, 第二节 库存现金和银行存款审计 一是隐瞒公司因长期扩张而导致的严重财务亏空,一是把资金从帕玛拉特(其中坦齐家族占有51%的股份)转移到坦齐家族完全控股的其他公司。 其部分造假手法为: (1)伪造文件虚报银行存款。帕玛拉特通过伪造文件,声称通过其凯曼群岛的分公司Bonlat将价值49亿美元的资金(大约占其资产的38%)存放在美洲银行账户。但美洲银行在2003年12月19日 第二节 库存现金和银行存款审计 ?称,帕玛拉特集团设立的账户并不存在,而且提供证明文件也是假的。 (2)利用关联方转移资金。帕玛拉特注册在

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