[管理学]第三章增值税.ppt

第一节 概论 一、增值税的概念 从理论上讲．增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值．即货物或劳务价值中的V+M部分．在我国相当于净产值或国民收人部分。现实经济生活中，对增值额这一概念可以从以下两个方面理解： 第一，从一个生产经营单位来看．增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物(包括劳务．下同)而外购的那部分货物价款后的余额； 第二，从一项货物来看．增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。 第一节 概论 二、增值税的类型 1、生产型增值税 是指计算增值税时．不允许扣除任何外购同定资产的价数．作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外。还包括当期计人成本的外购固定资产价教部分。即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。 第一节 概论 2、 收人型增值税 是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数相当于国民收人部分，故称为收入型增值税。 此种类型的增值税从理论上讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有逐笔对应的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛采用。 第一节 概论 3、 消费型增值税 是指计算增值税时．允许将当期购人的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。 此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加．会减少财政收入。但这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法．因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除．既便于操作．也便于管理，所以是三种类型中最简便、最能体现增值制优越性的一种类型。 第一节 概论 假定某企业报告期货物销售额为78万元，从外单位购人的原材料等流动资产价款为24万元，购入机器设备等固定资产价款为40万元．当期计人成本的折旧费为5万元。根据上述条件计算该企业的理论增值额及在不同类型增值税制度下的法定增值额见下表： 第二节 纳税人 一、增值税纳税人的基本规定 《增值税暂行条例》规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有()。 A.代理人 B.银行C.购买者 D.境外单位　E.境外个人 第二节 纳税人 二、纳税义务人和扣缴义务人 （一）单位 一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位都是增值税的纳税义务人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 （二）个人 凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的个人都是增值税的纳税义务人。个人，是指个体工商户和其他个人。 （三）承租人和承包人 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 （四）扣缴义务人 境外的单位或个人在境内销售应税劳务，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 第二节 纳税人 一般纳税人和小规模纳税人的认定 小规模纳税人的认定标准 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 根据《增值税暂行条例》的规定，小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的； （2）除（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 第二节 纳税人 所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人实行简易