[经济学]第八章_投资业务.ppt

投资业务 第8章　投资业务 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 四、交易性金融资产的期末计价 五、交易性金融资产的出售 一、交易性金融资产概述 定义： 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 核算科目： 各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 披露： 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。 二、交易性金融资产的取得 入账成本： 以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。 交易费用 在会计上有两种可供选择的方法进行处理： 1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）； 2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。 二、交易性金融资产的取得 购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成本＝该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费用 【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产—S公司股票—成本 30 000 投资收益 230 贷：其他货币资金—存出投资款 30 230 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。 例：S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。 3月1日 借：应收股利——S公司股票 3000 贷：投资收益 3000 3月15日 借：其他货币资金——存出投资款 3 000 贷：应收股利——S公司股票 3 000 四、交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失得减少，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。 2、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额应调减交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加额，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失 四、交易性金融资产的期末计价 【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为 借方余额：交易性金融资产—S公司股票3000股—成本 30 000 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。 借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动 6 000 五、交易性金融资产的出售 交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成： （1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额； （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 会计处理： 交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。 五、交易性金融资产的出售 【例】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 000元。 华峰公司出售股票时： 借：其他货币资金——存出投资款 　 6 000 交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动 2 000 投资收益——交易性金融资产投资收益 2 000 贷：交易性金融资产——S公司股票——成本 10 000 同时： 借：投资收益——交易性金融资产投资收益 2 000 贷：公允价值变动损益——交易性金融资产　　　2 000 五、