上海财经 财政学第10章 税收原则.ppt

第十章 税收原则 概要 10.1 税收的公平原则 10.2 税收的效率原则 10.3 最优税收 引例 十届人大五次会议表决通过企业所得税法草案 英国的窗户税 三、能力原则 能力原则所遵循的公平准则是结果公平。该原则认为应根据各人的纳税能力来确定各人应承担的税收。 根据能力原则，横向公平即为能力相同者应承担同等税负；纵向公平即为能力强者承担较多的税负。 案例：对“三陪女”的收入是否征税 --------析论课税对象的合法性 1997年10月沈阳市地税局发布通告，对娱乐业临时服务人员的服务所得征收个人所得税，每人每月300元，此后，不少城市纷纷对这类服务人员的服务所得征收个人所得税。由于娱乐业临时服务人员大多被人们理解成为“三陪女”，于是，一石激起千层浪，在社会上引起强烈反响。 有人说，对“三陪女”征税，使“三陪女”成了光荣的纳税人，其职业自然有了合法的地位，再也不用见到执法人员东躲西藏。这会为“三陪女”开展业务提供宽松的环境，对“三陪女”征税是为肮脏交易撑起了保护伞。 也有人说，税法规定只要收入超过起征点就应该纳税，怎么成了合法的才纳税？如果不合法就可以不纳税，岂不是鼓励非法？从来没有哪条法律规定只能对合法收入征税，只要有收入就该纳税，纳了税并不说明收入就是合法的，至少合法与否该由别的部门去界定。 如果某企业制造销售假冒伪劣产品在被查处之前税务机关是否应该向它征税？ 某单位违反财务制度，私自给工作人员发奖金补贴，对这部分收入税务机关应不应该征税？ 我国现行法律法规并未规定税务机关的征税对象是纳税人的合法收入，更没有规定对不合理不合法的收入不征税。在我国现行法律中除印花税暂行条例明确规定应税凭证必须合法有效外，其他税收法律法规并没有相关规定。 在美国、德国、日本等西方发达国家都有对非法经济行为征税的法律规定。在德国《税法通则》明确规定：满足全部课税要素或部分课税要素的行为，不因其违反法律上的命令或禁止性规定，或者违反善良风俗和情况而妨碍对其行为课税。在美国，不管所得源泉和形式如何，是否合法，凡能够提高纳税能力的所得都认为构成应税所得。而在日本，对非法所得不仅在司法上能够有效保有情况下构成应税所得，即使司法上无效，当该项非法所得现实上归所得者支配时，也构成应税所得。 起因：税收改变了经济主体的决策行为，从而改变了私人经济部门原有的资源配置状况，从而使市场机制正常运作的效率受损。 消费者与生产者剩余损失的总和减去政府征收的税额：图10-1 从全社会的角度看，课税就造成了面积 的福利损失，即税收的超额负担。 称之为“哈伯格三角” 。 税收超额负担的根源 商品课税的效应 收入效应：课税使消费者的实际购买力下降，从而在商品相对价格不变的条件下所导致的购买量变动。 替代效应：指在效用不变的前提下，因商品相对价格变动，使消费者更多购买变得便宜的商品，而减少购买变得相对较贵的商品。 图10-2 图10-3 税收的收入效应与替代效应 补偿需求曲线 用来衡量超额负担的需求曲线并非普通的需求曲线，而是补偿需求曲线：图10-3 普通需求曲线描述价格变化时商品需求量的非补偿性变化。 补偿需求曲线（compensated demand curve）描述商品价格变化后，个人的收入得到补偿，即在消除收入效应的条件下需求量发生变化的情况。在此情况下，超额负担取决于沿着补偿性需求曲线而非普通需求曲线的移动。 总额税（lump sum tax） 指纳税义务不因纳税人经济行为的改变而改变的税收。 不会产生超额负担。 一种税之所以会产生超额负担，根本原因还在于替代效应。而总额税是一种只会带来收入效应而不产生替代效应的税收。 但它具有明显的不公平性，没有得到广泛使用。 减少税制的超额负担 途径 拓宽税基 抵消税收扭曲的影响 拓宽税基 即广泛对物品和服务征税 效率优势： 两种商品独立的情形：图10-4 两种商品不独立 替代品：同时征税能够降低超额负担 互补品：同时征税可能会增加超额负担 10.3 最优税收 最优税收理论的核心 最优税收理论的基本方法 最优商品税 最优所得税 最优税收理论的政策启示 一、最优税收理论的核心 最优税收理论的核心 对税收的公平与效率原则的内容进行整合，以便在公平与效率之间选择一个最优组合。 最优税收理论 最优商品税理论 最优所得税理论 二、最优税收理论的基本方法 理想的税制的标准 税收公平原则 税务行政最小成本原则 最小负激励效应原则 最优税收理论的基本方法 运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上，将这些标准统一于惟一的标准之中。 能够带来最大社会福利