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供销社社有小微企业内部控制制度设计原则与路径-会计 供销社社有小微企业内部控制制度设计原则与路径 姚云霞 摘要：本文通过对社有小微企业内部控制制度设计存在问题的分析，提出设计的基本原则和路径。 关键词 ：社有小微企业；内部控制制度；设计；原则；路径 一、供销社社有小微企业内部控制制度设计的基本原则 （一）客观适应原则。社有小微企业内部控制制度，必须立足社有小微企业“服务“三农”、以经营农业生产资料和日用工业品为主、规模小、人员少等特点，对经营管理薄弱环节和风险水平等进行评估后，针对性的进行设计，并适时加以调整。确保内部控制制度的有效性。 （二）全面一致原则。社有小微企业内部控制制度内容要贯穿企业决策、实施和监督、评价全过程。应当涵盖其所发生的全部经济业务和事项，既包括农业生产资料和日用工业品的购销业务，又要包括农副产品、废旧物资的收购与销售业务；既包括对外的业务，又要包括内部的成本、费用、利润等事项。内部控制制度一旦建立,短期内不能随意变更。只有企业内、外部的环境、国家政策等发生了重大变化，方可加以变更。以此保证内控制度在实施和执行过程中的一贯性。 （三）关注重点原则。设计社有小微企业内部控制制度时应当在全面控制的基础上，重点关注企业的高风险领域和关乎全局的重要的交易和事项。对影响盈亏的重要事项和高风险领域要严格控制，对一些次要的事项则根据企业的规模、管理能力大小，简单控制或不控制。 （四）相互牵制原则。社有小微企业每项经济业务活动的完成，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节，至少由彼此独立的两个部门或人员办理；至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节，使下级受上级监督，上级受下级牵制。识别不相容岗位和不相容职务，合理界定其职责范围；严格贯彻账、钱、物分管，授权、审批、执行、记录、保管、核对、检查等职责分离控制；明确同级和上级联社与社有小微企业之间的权责及制约关系，使社有小微企业受同级和上级联社的监督同时，对同级和上级联社进行牵制，从而达到防止错误和舞弊的目的。 （五）人、本、益并重原则。在设计社有小微企业内部控制制度时，要考虑社有小微企业的客观实际，权衡实施成本与预期效益，从社有小微企业员工素质的实际出发，制度内容不能过于繁杂，控制点不能过细，理解和执行的难度不能过大，以适当的成本实现有效控制。 （六）分类设计原则。社有小微企业的工业品的购进、销售和农副产品、废旧物资的收购、销售两类业务的流程、内容、渠道、资金结算规律等均存在差异，因此，在设计内部控制制度时，应该按照两类不同业务分别梳理其业务过程，分析确定各自的控制点并采取相应的控制防范措施，以最大限度的实现控制的目标。 （七）信息化管理原则。社有小微企业必须搭建和充分利用信息化管理平台，把内部控制的流程、岗位分工和职责、关键控制点、控制措施等融入信息化的管理平台，通过平台自动反馈，并根据反馈信息进行调整。 二、社有小微企业内部控制制度设计的路径和重点 （一）统一认识，创造良好内部控制环境。首先，管理层必须带头学习内部控制制度的相关文件，并将其精神贯彻到所在部门的全体员工。其次，召开动员大会．宣传建立实施内部控制的意义、目标和总体要求，使每个员工都能明确自己在内部控制中所承担的角色、任务和要求，形成共识。再次，组织员工结合各自岗位开展讨论，明确自身工作特点、业务流程、主要风险、控制措施．使每个员工都参与控制措施制定，增强控制措施的可操作性和实施效果。 （二）理顺内部管理制度与内部控制制度的关系。社有小微企业，大多有会计、资产管理等方面的管理制度，但这些制度往往成碎片化。制定内部控制制度既不是对现有管理制度全盘否定，也不是将现有管理制度简单相加。而是在现有内部管理制度的基础上以防范风险、过程控制、有效监管为目的，梳理业务流程，确定和描述关键控制点，采取控制措施，全方位建立风险评估、过程控制和监督评价体系。 （三）设计企业内部控制制度。1.进行风险评估。在进行内部控制制度设计时，必须重点关注政策风险和影响企业经营目标实现的经营风险，并加以识别、分析，针对各风险项确定控制点，合理确定风险应对策略。2.确定控制目标。在对企业进行风险评估的基础上，根据社有小微企业的发展战略，确定企业内部控制目标定位。重点关注控制目标的客观性、全面性、层次性、动态性和系统性。针对企业的不同治理结构层次、经济业务的不同内容对企业内部控制目标进行分解，做到目标明确、分类而治。3.梳理和优化企业内部控制流程，确定关键控制点，制定控制措施。首先，根据其经营农业生产资料、农副产品、废旧物资的购销存业务流程，进行梳