第十一章 生产与服务循环审计.pptVIP

学习目标 通过本章学习，你应能够： 识别生产与服务循环相关的会计凭证、账户、主要业务活动 掌握生产与服务循环中控制要点及符合性测试 设计与执行生产与服务循环交易的实质性测试 掌握存货成本、主营业务成本、应付工资等账户的实质性测试的基本程序 本章主要内容 内部控制测试和交易的实质性测试 存货成本审计 存货监盘 存货计价审计和截止测试 第一节 生产与服务循环概述 一、生产循环的主要业务活动及会计记录 1．计划和安排生产 生产指令或生产通知单 2．发出原材料 领发料凭证（一式三联） 3．生产产品 产量和工时记录 4、核算产品成本 工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单 5、储存产品 入库单 6、发出产品 出库单（一式四联） 二、生产循环的内部控制及其测试 （一）存货的内部控制 1．存货计划控制（即存货存量的控制） 2、职责分工控制（采购、验收、付款、记录分离） 3．存货采购控制（请购单、订购单、验收单、入库单、付款凭证。 4．存货保管控制 应通过编号和记录来进行 对存货分类编号，对存货进行正确的记录 5、存货领用控制 存货领用时，应由生产部门签发“领料单”，用料部门持单去仓库领料，通过被授权人审签后，仓库人员照单发料，及时送会计部门登账或作为成本计算或费用分配的依据。 （二）成本费用控制 成本费用的管理控制和会计控制 管理控制即对成本费用支出进行计划、控制，对内部控制进行考核 会计控制即对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制 （三）生产循环的内部控制测试 1．检查存货的领用是否有授权批准手续，是否按授权批准手续发货；检查存货入库是否有严格的验收手续；检查存货的发出是否按规定办理。 2．询问和观察存货的盘点过程。 3．询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权批准人员才能接近原材料和产成品等存货。 4．抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备，是否顺序编号。 5．检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，有无没有入帐的原始凭证。 6．选取样本测试各费用项目的归集和分配以及成本核算是否按企业确定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。 7．检查有关成本核算的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证。 8．选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算是否按规定执行。 9．检查员工人事档案、工时卡是否由经授权的有关人员进行管理。 10．检查记录的工薪是否为实际发生而非虚构的。 11．检查当期实际已发生的工薪支出是否全部计人成本。 12．选取样本测试工资费用的归集和分配是否按规定流程执行。 13．询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，各项职责的执行情况。 生产与服务循环案例.doc1 第二节 存货成本审计 一、生产成本审计 （一）直接材料审计 1.抽查产品成本计算单 材料费用的分配标准是否合理，计算是否正确 2.审查直接材料耗用数量的真实性 有无将非生产用的计入其中 3.比较分析同一产品前后年度直接材料耗用的变化 4.抽查材料领用的原始凭证 5.采用定额或标准成本的，检查材料成本差异及其分配等 （二）直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单 人工费用的分配标准是否合理，计算是否正确 2.比较分析同一产品前后年度直接人工成本的变化 3.比较分析本年度个月人工费用的变化 4.结合应付工资，检查人工成本的计算和记录是否正确 5.采用定额或标准成本的，检查人工成本差异及其分配等 （三）制造费用审计 1.取得或编制制造费用汇总表，于明细帐、总帐核对 2.审阅制造费用明细账 3.审阅制造费用的分配 二、主营业务成本审计 1.获取或编制主营业务成本明细表 2.结合存货审计倒退主营业务成本 3.本期与上期比较 4.本期主营业务成本与主营业务收入比较，分析毛利率，并于上期比较 三、分析性复核 （一）绝对额比较 1.比较前后各期及本年度各月存货余额及其构成情况 2.比较前后各期直接材料、直接人工、制造费用的变动情况 （二）比率分析法 1.存货周转率 利用存货周转率分析时，要求存货计价方法一致。存货周转率的波动可能意味着如下情况： （1）有意或无意地减少存货储备； （2）存货管理或控制程序发生变动； （3）存货成本项目发生变动； （4）存货核算方法发生变动； （5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； （6）销售额发生大幅度变动。 第三节