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探析会计师事务所在中国开展碳审计业务的机遇与挑战 　　摘要：随着低碳经济概念的提出，碳排放交易市场逐步建立。根据国外的发展经验，这一交易平台的建立需要独立的第三方机构对碳排放进行评价，即开展碳审计。我国低碳经济之路刚刚起步，碳审计处于初步探索阶段，这为会计师事务所开发碳审计这一新的业务领域提供了契机，然而也隐含风险。本文就会计师事务所在我国开展碳审计业务的优势与劣势、机遇与挑战进行分析，并提出相应的应对措施。 　　关键词：低碳经济；碳交易市场；会计师事务所；碳审计 　　中图分类号：F239文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0101-02 　　 　　一、国外碳排放权交易市场及碳审计的发展成果 　　1.低碳经济的产生和发展 　　2003年，英国首先在《我们未来的能源，创建低碳经济》中提出低碳经济的概念。低碳经济倡导以更少的自然资源消耗和更少的温室气体排放，实现经济发展目标，强调经济发展与环境保护的相互协调。 　　2.国外碳排放权交易市场的形成和分类 　　1997年12月通过的《京都议定书》规定了附件一国家（发达国家和转型国家）温室气体的减排目标：2008-2012年期间，温室气体的排放量比1990年平均减少5.2%。在此约束下，二氧化碳等温室气体成为稀缺资源，具有了商品的属性，为碳交易市场的形成提供了可能性。通过碳排放权交易的模式，政府行政手段与市场调节机制相互配合，鼓励承担减排责任的企业自觉履行义务，最终落实减排目标。 　　就目前技术发展无法实现减排目标的情况，《京都议定书》提出了三种补充性的“灵活机制”：排放贸易机制、联合实施机制和清洁发展机制。这三种机制运用市场手段，使得温室气体排放量这种无形商品可以在市场中实现交易，为碳交易市场的建立提供了先决条件。世界碳交易市场大致可以分为两类。一类是依据配额的交易，即“限量与贸易”原理。另一类是基于项目的交易，即采用“基准与信用”原理。 　　3.碳审计的产生与发展 　　碳审计伴随低碳经济概念的产生而提出。2009年12月，英国环境审计委员会首次发表低碳相关问题的全面审计报告。报告详细阐述了环境审???委员会就政府针对环保问题、可持续发展问题与气候变化问题采取的低碳措施和执行情况进行的深入研究。建立和发展碳交易市场需要第三方独立监督和评价活动――碳审计，即审计主体运用审计方式方法对被审计组织的温室气体排放情况进行独立、客观、公正的审计与鉴证，就该被审计组织的实际碳排放量是否符合其披露数据出具审计意见报告。 　　碳审计的理论框架可以概括为：审计主体依据审计标准，运用科学合理的审计方法与程序就审计客体碳排放社会责任履行的公允性、合法性和效益性进行鉴证，最终将审计结果传递给各利益相关方。 　　英国是最早建立碳交易平台的国家。为了实现碳排放交易，英国专门开发了实时碳交易电子系统，每个有减排目标和责任的参与者必须在此系统注册账号，用来记录其配额、配额供需和转移情况等信息。在这个平台上，只有经过第三方独立鉴证过的碳排放额度才能登记、余额才能转让，以保证交易的可操作性、规范性和公正性。 　　二、探索会计师事务所在中国开展碳审计业务的机遇与挑战 　　在国际压力与国内发展的要求下，我国正着手建立碳排放交易平台，建立这一平台的关键要素之一是第三方机构对碳排放量的独立认证。这为会计师事务所提供了一项新的业务内容――碳审计。本文运用SWOT分析法，对会计师事务所在中国发展碳审计业务的优势与劣势、机遇与挑战进行分析，并提出相应的应对措施。 　　1.机遇(opportunity) 　　碳排放交易市场建立的必要条件。我国碳排放交易市场初步建立，在配额与限量机制下，碳排放量需要经过独立的鉴证才能进入交易市场。根据国外的发展经验，建立这一市场需要一套较为完善的环境财务会计体系，需要以社会审计机构为主体的第三方独立评价机制。因此，具有审计专业经验、独立性专业守则的会计师事务所成为碳排放交易市场的“守门员”。另外，专家预计中国将来可能在国际社会的要求下承担碳减排义务。因此，无论就国际标准还是国内发展而言，未来几年，我国碳审计需求一定会飞速增长。 　　扩展全新业务领域。随着我国经济的发展，国际会计师事务所涌入国内市场，抢占传统财务审计业务份额。在这一成熟市场上，大多会计师事务所的发展从差异化战略转向成本领先战略，使得财务审计业务的利润不断缩水。虽然有些会计师事务所还提供税务咨询服务，但是律师事务所凭借税法方面的专长成为会计师事务所的有力竞争者。目前碳审计处于引入阶段，我国仍没有会计师事务所正式开展这一业务，所以最先进入这一新兴业务领域的事务所不仅能够获得市场领导者的战略优势，而且能够占有丰厚的利润空间。 　　2.威胁(threat) 　　缺乏统一的碳审计标