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所得税筹划中会计政策的选择 　　【摘要】本文主要从所得税筹划与会计政策的相关性入手，分析了税收筹划的可行性和会计政策选择对所得税的影响及现实意义，并对税收筹划中应注意的问题做了简单说明。 　　 　　在积极建立社会主义市场经济体制和公共财政框架的新阶段，税务筹划的产生、发展和成熟是一种必然的、正常的现象。税务筹划与会计政策的选择密切相关，在企业所得税税务筹划中，会计政策贯穿企业整个会计过程，选择不同的会计政策，会使企业在资金使用、成本管理、利润分配中产生不同的效果。 　　 　　一、会计政策与所得税筹划的关系 　　会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法，它有两个层面的含义：一是政府制定的可供选择的原则和方法，主要通过会计准则和现行的会计制度的实施来体现。二是企业在政府提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则方法。会计政策的制定主体是政府，而企业是选择、执行会计政策的主体。 　　税务筹划是指纳税人在税法规定、许可的范围内，以收益最大化为目的，通过企业经营、投资、理财等活动，事先筹划安排以尽可能地取得纳税节约。而税务筹划与会计政策有密切的关系，特别是企业所得税的筹划，受会计政策选择的影响非常明显。 　　企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税种。企业所得税的轻重与多寡，直接影响到净利润的多少，关系到企业的切身利益，因此，企业所得税筹划是税收筹划的重点。运用会计政策进行企业所得税筹划，是所得税筹划工作中的重点。 　　从实务上讲，一方面所得税法规定纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理方法同国家有关税收规定相抵触的，应当依照国家和税法规定计算缴纳，税法不再依附于财务、会计制度；另一方面也强调按照企业会计准则和行业会计制度规范企业的会计行为，使会计核算不再依附于财政、税收等有关法规制度。 　　所得税筹划和会计政策的关系无疑是十分密切的，正确的会计核算是企业依法缴纳所得税的基础和前提，依法计算和缴纳所得税是企业会计核算的重要内容；同时所得税政策和会计政策又有很大的差别，会计政策与所得税政策的差异是所得税筹划产生的基本条件。 　　 　　二、所得税筹划中会计政策的选择 　　可以说，企业进行所得税筹划的过程，是一个会计政策选择过程。在所得税筹划中运用会计政策主要包括以下几个方面： 　　（一）利用存货计价方法筹划 　　销售成本＝期初存货＋本期存货－期末存货。 　　由此得知，期末存货的大小，恰好与销售成本高低成反比，期末存货金额越大，销售成本便越小，销售毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也会随之增加，对企业不利。反之，期末存货金额越小，销售成本越大，销售毛利变小，应纳税所得额及所得税负均随之减小，对企业有利。我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和使用，其实际成本的计算方法可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等不同的计价方法，相应地结转当期销售成本的数额也会有所不同，从而影响当期应纳税利润数额的确定。在物价上、下波动的情况下，则宜采用加权平均法或移动平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，增加安排资金的难度。 　　（二）利用固定资产折旧方法筹划 　　固定资产折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。折旧的核算是一个成本分摊过程，不同折旧方法和不同折旧年限使每期摊销额不同，从而影响企业的应税所得，影响企业的所得税税负。 　　对于折旧年限，税法和会计法规定固定资产折旧年限可以在规定的幅度内自主选择，但企业可以通过折旧年限的选择，为最大限度地列支折旧费用而抵税提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本回收，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。折旧年限的不同，并不能影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，所得税的递延缴纳相当于向国家取得了一笔无息贷款。当然，不是缩短折旧年限一定比延长折旧年限更有利，在税率稳定时，短年限比长年限节税，而当税率变动时，在享受所得税优惠政策的企业延长折旧年限有利于企业充分享受优惠，把优惠政策对折旧费用抵税效应的抵销作用降到最低限度，从而达到节税的目的。 　　应当指出，在比例课税的条件下，加速固定资产折旧有利于企业税收筹划，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。然而，在累进税率条件下，加速固定资产折旧的税收筹划效果因受到多方面因素的制约，需要根据不同企业的具体情况、税率累进的急剧程度以及银行利率等进一步做具体的测算与分析。 　　（三）利用减值准备筹划 　　税法规定，纳税人按财政部的规定可以提取的减值准备有八项，即存货跌价准备、固定资产减值准备、坏账准备、长期投资减值准备等，不得随意多计提或计提不足，对于那些由于经营情况变化（如原材料价格上涨，投资的股票、债券升值）等原因引起相应减值准备的冲回，按有关会计准