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环境会计实施的障碍分析及对策研究 　　【摘要】 随着经济的高速发展，环境问题日益严重，环境会计作为一门新的学科受到广大学者的重视。目前我国的环境会计发展遇到了一系列难以解决的新问题，文章通过研究我国环境会计的发展背景，分析当前全面实施环境会计的各种不利因素，针对性的提出了一些对策建议。 　　【关键词】 环境会计； 障碍； 对策 　　 　　一、环境会计的研究背景 　　 　　自1987年世界环境与发展委员会于《我们共同的未来》报告中提出可持续发展的概念以来，环境保护日益受到全世界人民的关注，环境会计作为一门新的学科应运而生。各发达国家开始积极研究环境会计的基础理论与实务操作，如：美国从物质能量流动，自然资源储备和环境保护三个方向出发，采用补偿成本和预防成本相结合的财务处理方法，对国内经济与环境的关系进行了评价；德国在美国环境会计的研究基础上，更加关注环境评估和环境对经济发展的影响，并将土地问题引入环境会计的核算体系，以实物量单位计量土地问题在环境会计中的影响；日本推出日本环境会计相关准则，作为日本国内核算环境会计的标准与依据。 　　国内环境会计研究始于20世纪90年代，以著名会计学家葛家澍《90年代西方会计理论的一个新思潮――绿色会计理论》一文为研究起点，目前已在研究内容、研究目标、计量方法、信息披露等方面取得一定理论成果，但相对发达国家而言，我国环境会计研究及其实施仍处于探索阶段，存在许多问题。全面分析当前我国实施环境会计所遇到的各种阻碍因素，有利于我们找到推进环境会计发展的突破口，促进其进一步发展。 　　 　　二、环境会计实施的障碍分析 　　 　　目前我国大部分企业没有设置专门的环境会计从业人员，只有少数污染较为严重的上市公司开始涉足环境信息披露工作。分析当前我国环境会计实施的综合环境，主要存在以下四个方面的障碍： 　　（一）环保意识不足 　　环保意识水平是实施环境会计的思想基础，近年来我国已逐渐意识到环境保护的重要性，把环境保护与可持续发展上升至国家的基本策略，但环保工作的开展是基于自愿原则???并未形成全面有效的强制或是限制措施，如此一来，环境会计的实施需要有较高的环保意识作为思想基础。分析现阶段我国的环保意识状态，不难发现政府仍然以GDP发展作为第一追求目标，环境保护较之经济发展而言仍处于次要地位。企业由于环保工作的外部性，不具备主动考虑环保问题的源动力，更不具备强烈的社会责任感支持其开展环保工作，在没有外界强制力介入的情况下，企业经营者为了追逐利润往往选择忽视环境保护的责任。群众仍是环保活动被动的接受者，他们没有主动开展环保工作的意识，更不具备担任环保工作社会监督的能力。总而言之即我国的环保意识水平还有待提高。 　　（二）理论研究不足 　　众所周知，环境会计与传统会计相比衍生出一些目前难以解决的新问题，如环境要素的确认、计量和报告的规范问题，这些规范的不确定使得我国环境会计发展缺乏理论基础。 　　第一，环境要素的确认障碍。环境会计实施首先需要确定环境会计要素，对于环境会计要素的分类目前理论界存在四种不同的观点：三要素论，四要素论，五要素论，六要素论。其次，会计要素的确认包括会计记录中的初始确认和财务会计报告中的再确认两个步骤，第一步将环境事项记入环境会计账户，第二步根据环境会计账户计算填写环境会计财务报表。目前我国对于环境会计的要素分类，环境会计账户和环境会计财务报表都没有统一的规范，需要有关专家积极研究制定，以推动环境会计的进一步发展。 　　第二，环境要素的计量障碍。环境资源具有稀缺性、外部性和效用性，这些异于传统会计要素的特点使得我们在构建环境会计计量理论的时候可能要考虑多种计量属性和计量单位并存的情况，并且要求环境会计从业人员灵活应用各种计量方法，以争取合理计量企业的环境效益。计量属性、计量单位、计量方法的多样性无疑增加了我国环境要素计量的难度。 　　第三，环境会计的报告障碍。目前企业环境会计报告模式主要有两种，一是与传统报表合并加附注环境活动信息，这种报告模式有效的将传统会计与环境会计信息融合起来，但却给传统会计财务报告中原本臃肿的附注增加了负担，而且也不方便报告使用者全面了解企业经营的环境效应。二是单独编制环境会计财务报告。目前发达国家大多数公司倾向采用独立的环境会计财务报告体系，这样有利于报告使用者清晰了解企业的经济效益和环境效益，也把环境会计信息提高到与经济效益同等重要的地位。现阶段我国环境信息披露采取自愿形式，环境会计报告模式可以任意选择，没有形成统一的规范。 　　（三）制度建设不全面 　　环境会计理论研究的不足直接导致我国环境会计制度建设的滞后性。首先，我国环境立法缺少纲领性规范。目前环境保护的基本法只有中华人民共和国环境保护法，其地位与执行力度都还有待提高。