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从上市公司财务造假所引发的思考 　　【摘要】会计职业道德教育是创建和谐社会的重要组成部分,是社会主义市场经济发展的客观要求,是做好会计工作的基础和前提,是提高会计信息质量的重要途径。本文从上市公司财务造假入手从多个方面分析了当前中国会计职业道德的现状,同时提出了加强会计人员职业道德建设的几项措施和方法。为会计职业道德建设提出建议。 　　【关键词】上市公司;财务造假;会计道德 　　 　　会计职业道德是会计人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系和职业行为的准则。会计职业道德是会计法律规范的基础和重要补充,它在制度无法弥补缺陷时起到修正作用,是会计法治的人文基础。诚信是市场经济的基石,也是会计执业机构和会计人员安身立命之本,一旦缺失,会计信息的真实性、可靠性、公允性将无从谈起,这会给社会带来灾难性后果,因此加强会计职业道德建设已迫在眉睫。曾有人这样评论:“会计人,因长于计算,所以精深;因职业禀赋,所以正直;因事务繁杂,所以勤勉;因责任重大,所以端于高贵的灵魂”。 　　 　　一、会计职业道德现状分析 　　 　　当前,会计信息严重失真的现象,已经不是个别或者说是少数问题,而是成为影响会计工作健康开展的普遍反映。据2006年《经济日报》报道:“中国财政部会计信息质量抽查证实中国80%以上企业信息存在不同程度的失真。这是财政部日前正式公布的信息”。国家审计署近几年的审计表明:“政府部门2/3有问题。挪用资金、财务混乱被国家审计署列为国务院直属部门违规的两大‘症状’。国务院55个部门被审计,36个部门查出违规挪用资金21.09亿元,占2/3”。 　　究其产生的原因大致可归纳为以下三个方面: 　　1.职责难守,背离道德。一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时,不能够坚持准则,甚至通同作弊,为违法违纪活动出谋划策,直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。一些单位领导置法律和道德于不顾,授意、指使、强令会计人员篡改会计数据、做假账,会计人员在单位领导的直接授意、指使、强令下,做出有悖于会计职业道德行为,参与弄虚作假。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时,会计人员面临职业道德冲突的选择。 　　2.追求私利、监守自盗。一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义思想膨胀,丧失了最起码的法制观念,会计职业道德沦丧,故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,利用职务之便贪污、挪用公款,以身试法,不仅使国家、集体的财产受到严重损失,而且有些人也因此走上了违法犯罪的道路。 　　3.违背准则、弄虚作假。一些注册会计师在执行独立审计业务时,没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则,出具了不恰当的审计报告,客观上认同了会计做假行为,充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为,却不予指明,并加以虚假的陈述,出具虚假的审计报告。有的注册会计师没有遵循独立审计准则或没有严格按照独立审计准则的要求履行审计程序,丧失了应有的职业谨慎,未能发现委托人会计报表的重大错报、漏报、往往造成重大过失。 　　 　　二、从上市公司财务造假看到的问题及原因 　　 　　(一)从上市公司看到的问题 　　上市公司造假之风愈演愈烈,极大地影响着国民经济持续、健康、稳定、协调地发展,给国家、企业、投资者带来重大损失,已成为我国经济顺利发展的巨大障碍。会计实践中的非理性行为越来越多,其直接的后果就是导致会计信息失真。主要表现有:乱挤乱摊成本、费用,虚假发票和原始凭证,截留或隐瞒收入,私设“小金库”,编造和提供虚假财务报表等。会计信息失真问题已经成为我国经济生活中亟待克服的顽症,从侧面反映出我国会计职业道德建设中的问题。例如闽福发财务造假案。闽福发年收入只有2～3个亿元(实际上真正的收入估计连1个亿元都没有达到),但近几年货币资金一直保持较高余额,甚至超过了年收入额,而且闽福发的货币资金很有意思,除了2002年有“其他货币资金3550万元”外,其余基本都是银行存款,而这些银行存款都是没有受限的。而实际上,闽福发大股东的股权早就被司法冻结或质押,闽福发截至2005年半年报,资产总额11.08亿元,股东权益.4.60亿元,资产负债表58.48%,而这只是账面数,如果扣除大量的泡沫、虚假资产,各界评论怀疑闽福发早已资不抵债,在此背景下,竟然还有2个亿甚至3个亿元无受限的银行存款,只能断定这些银行存款实为虚构或早已受限。 　　(二)上市公司财务造假的原因 　　1.法制不健全,执法不严格,法制观念淡薄 　　从法制建设的角度看,近几年来,我国虽然制定和修订了不少财务法规,但从实际情况来看,有些法规没有制定与之配套的实施细则,法律条文过粗,致使执行起来依据不足,可行性较