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平衡计分卡在审计风险评估中应用 　　[摘要]2006年2月15日财政部发布的《中国注册会计师执业准则》引入了现代风险导向审计的指导思想。现代风险导向审计从战略的角度考虑企业的经营风险，从而确定审计重点领域，将审计资源有的放矢地分配到各个领域之中。平衡计分卡作为战略管理的重要工具之一，其应用将为注册会计师提供与审计风险评估相关的信息。本文研究平衡计分卡在风险导向审计中的应用，分析二者之间存在的内在联系，为注册会计师提供更多的审计风险评估依据。 　　[关键词]平衡计分卡；风险导向审计；风险评估 　　[中图分类号]F239.1 　　[文献标识码]A 　　[文章编号]1005-6432(2008)48-0084-02 　　 　　2006年2月15日财政部发布的《中国注册会计师执业准则》引入了现代风险导向审计的指导思想，并对注册会计师的审计工作提出了新的要求，包括审计证据的范围扩大、审计工作流程的变化等。其中最为核心的部分是第1211号“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”、第1231号“针对评估的重大错报风险实施的程序”和第1301号“审计证据”。这些准则要求注册会计师了解被审计单位及其环境以识别重大错报风险、评估重大错报风险、对这些重大错报风险加以应对，并记录于工作底稿之中。现代风险导向审计从战略的角度考虑企业的经营风险，从而确定审计重点领域，将审计资源有的放矢地分配到各个领域之中。本文结合平衡计分卡和风险导向审计的特点，将二者有机结合，从企业的业务流程分析这一角度，为注册会计师进行审计风险评估提供一定参考依据。 　　 　　1　平衡计分卡的特点 　　 　　平衡计分卡是一种把企业发展战略转化为实际行动的最有效工具，是新时代企业管理制度的创新。平衡记分卡表明了源于战略的一系列因果关系，发展和强化了战略管理系统。利用平衡记分卡作为核心战略管理的衡量系统，完成对关键过程的有效控制和资源的优化配置。企业要向员工、供应商、顾客、合伙人社区和股东等不同利益相关集团负责。平衡计分卡是列示一个组织在实现利害关系人相关的目标方面的业绩目标和成果集。 　　平衡计分卡实际上就是衡量公司在满???不同利害关系人要求方面的业绩。平衡计分卡在将公司使命和战略转化为具体目标和业绩指标的同时，也在平衡公司各方利害关系人之间的不同要求。 　　平衡计分卡是一种超越财务或会计的绩效评价制度。它是一种以“因果关系”为纽带，战略、过程、行为与结果一体化，财务指标与非财务指标相融合的绩效评价制度，通过财务维度、顾客维度、内部业务流程维度和学习与成长维度全面评价企业的绩效。 　　 　　2　风险导向审计的特征 　　 　　2．1　风险导向审计的内涵 　　风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析影响被审计单位经济活动的各种风险因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。 　　 　　2．2　风险导向审计的特征 　　由此可见，风险导向审计强调审计全过程风险的评估与控制，并同时对固有风险进行评估，这是风险导向审计的重要思想之一。评估固有风险有助于审计人员确定财务报表各部分发生错弊的可能性，从而有利于分配审计资源，提高审计效率、效果，从而呈现出以下特点：第一，将审计重心从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心，审计程序上包括风险评估程序、审计测试程序；第二，风险评估重心由控制风险向联合风险转移；第三，风险评估不再直接对审计风险进行评估，而是从经营风险评估入手，第四，风险评估结构化；第五，分析性程序成为风险评估核心，不仅包括财务数据额度分析，还包括非财务数据的分析；第六，风险评估采用的各种分析方法大量借鉴了战略管理知识，这就要求注册会计师的专业知识结构发生相应的改变；第七，审计测试程序个性化；第八，审计证据范围扩大到一般员工处或供应商、销售商等获取审计证据，业内人士和专业咨询人士的意见也可作为对注册会计师审计专业判断的补充；第九，注册会计师必须充分了解客户整体战略经营环境，并由此出发评估客户的经营风险和审计风险，因此注册会计师必须从外部取得大量的外部证据来证明风险评估的恰当性。 　　 　　3　平衡计分卡在风险导向审计中的应用 　　 　　现代风险导向审计模型中的“重大错报风险”包括财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险。其中，前者是指财务报表整体不能反映企业经营实际状况的可能性；后者是指交易类别、账户余额、披露和相关的其他具体认定层次经济事项本身的性质和复杂程度与实际不符，企业管理当局由于本身的认识和技术水平，以及由于企业管理当局局部或个别人员舞弊或造假造成错报的可能性。 　　 　　3．1　关注被审计单位财务指标与非财务指标的平衡关系 　　企业绩效评价制度是审计的核心问题。从总