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完善个人所得税收入分配调节功能 　　[摘 要] 当前企业职工福利费主要存在两个问题:与工资及其他成本费用界定不清、发放或支付不合理,尤其是垄断国企、事业单位等,导致国家的税收流失严重,《通知》的出台正是为了解决该问题,从而完善个人所得税的收入分配调节功能,更好地平衡公平与效率的关系。本文分析了《通知》具体实行过程中可能遇到的问题,并提出相关建议。 　　[关键词]职工福利费 个人所得税 收入分配调节 　　 　　一、《通知》出台的背景 　　通过工资收入福利化达到一定的避税效果无可厚非,但是如果企业故意压低工资收入并且发放各种补贴等隐性福利,从而少缴税或者漏税,这已经超出了避税的层面,也有悖于税法的规定,因此我们有必要加以严格区分,并且制止不合理的避税手段,防止国家税收的流失。 　　据了解,由于今年财政较往年更紧张,在此背景下,有关部门此前在全国范围内开展了2009年全国企业税收自查工作,许多大型垄断国企,由于效益很好,还通过给员工补充医疗买保险、追加企业年金等方式,增加职工福利,而增支的部分都未纳税。“更为严重的是,‘低工资、高福利’模式,已经造成了很多行业间的收入分配不公平。”中国劳动学会副会长、中国薪酬专业委员会副会长曾湘泉12月10日作客人民网时透露,我国的收入分配日益呈现出高度不均态势,行业间的平均工资差距接近5倍,部分企业利用职工福利费的发放,进一步扩大了收入差距,其中,撑大头者无疑是央企。资料显示,在电力、电信、金融、保险、烟草等央企,职工仅平均工资就是其他行业职工平均工资的2-3倍,如果再加上工资外收入和职工福利待遇上的差异,实际收入差距可能在5-10倍之间,行业间收入差距由此可见。 　　由此我们可以看出,当前企业职工福利费财务管理主要存在两方面问题:(1)企业职工福利费与工资及其它成本费用边界不清。有些企业随意调整职工福利费开支范围和开支标准,既有人工成本无序增长,侵蚀国家税基,侵害企业投资者权益的情况,也有任意压缩开支而侵害职工合法权益的情况;(2)部分企业职工福利费发放或支付不合理,扩大了社会收入分配差距。据2008年全国国有及国有控股企业财务决算反映,中央企业人均福利费支出为3387元,占工资总额的7%,其中最高的企业人均福利费支出为4.46万元,占工资总额26%。最低的企业人均福利费支出为149元,仅占工资总额的0.6%,高低差距300倍。 　　二、《通知》的主要内容 　　为加强企业职工福利费财务管理,维护正常的收入分配秩序,保护国家、股东、企业和职工的合法权益,2009年11月12日,财政部下发了《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》,(下称《通知》),对企业职工福利费相关问题进行明确。主要内容如下: 　　《通知》指出,企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。 　　《通知》称,企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理,但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定,不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,应当纳入工资总额管理。对以本企业产品和服务作为职工福利的,企业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业,将本企业产品和服务作为职工福利的,应当按商业化原则实行公平交易,不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。 　　其中值得注意的一点是,财政部在《通知》中明确指出:以货币形式发放的交通和通讯补贴从福利费中剔除并纳入工资总额,这其实是个税征收趋紧(更加规范化)的信号。其实根据我国个税有关规定,这部分补贴(如交通补贴和通讯补贴)本来就应该纳入工资总额,按照现行的计税工资标准进行征税,但是很多单位在代收代征时,往往睁一只眼闭一只眼,执行不力,或者因为理解偏差,出现了漏税的情况。这次的《通知》是对这些已有规定的强调,而不是首次提出将这些补贴纳入工资总额。 　　同时,《通知》进一步明确了企业职工福利费制度改革的方向: 　　一是控制职工福利费在职工总收入中的比重。相对于工资薪酬,职工福利只是企业对职工劳动补偿的辅助形式。企业应当参照历史一般水平,合理控制职工福利费在职工总收入的比重,避免无序增长的福利性收入扭曲社会劳动力真实成本和市场价格(即工资)。 　　二是通过市场化途径解决职工福利待遇问题。为减轻国有企业社会负担,使其成为独立的市场主体,国家近年来大力推进企业的改革。企业目前仍承担大量集体福利职能的,