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第十四章 非货币性资产交换 本章内容阐述非货币性资产交换的确认、计量和记录问题。近3年考题为客观题和计算分析题，分数适中，属于比较重要章节。 2010年一综合题与本章有关。 本章应关注的主要内容有： （1）非货币性资产交换的认定； （2）非货币性资产交换的计量； （3）非货币性资产交换的会计处理等 学习本章应注意的问题： （1）掌握非货币性资产交换的认定； （2）掌握商业实质的判断； （3）掌握公允价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认； （4）掌握账面价值计量模式下取得的非货币性资产入账价值的确定； （5）本章内容可以与其他很多章节的内容结合出题。 本章基本结构框架 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定 　1.定义 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 2.涉及补价的判断 　指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。判断标准： ①收到补价的企业 　收到的补价/换出资产公允价值＜25% 　或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）＜25% ②支付补价的企业 　支付的补价/（换出资产公允价值＋支付的补价）＜25% 　　或：支付的补价/换入资产公允价值＜25% 简单来讲，补价比例＝补价/较高一方的公允价值。 【例题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（2007年考题） A．以l00万元应收债权换取生产用设备 B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D．以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 【答案】BE 【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换；50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换；24÷200=12%小于25%，选项E属于非货币性资产交换。 【例题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（　）。 　　A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金 　　B.甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元 　　C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金 　　D.甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金 　『正确答案』B 选项A，补价比例＝5/（10＋5）＝33.33%＞25%，不属于非货币性资产交换； 选项B，补价比例＝300/13 000＝2.31%＜25%，属于非货币性资产交换； 选项C，补价比例＝4 000/10 000＝40%＞25%，不属于非货币性资产交换； 选项D，1 000/（1 000＋1 000）＝50%＞25%，不属于非货币性资产交换。 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。如以非货币性资产作为股利发放给股东（财产股利），政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量的原则 （一）公允价值 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 （二）账面价值 非货币性资产交换不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能可靠计量的，应采用账面价值模式，即以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。 二、商业实质的判断 　(一)判断条件 　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 　　这种情形主要包括以下几种情况： 　(1)未来现金流量的风险、金额相同，时