现代西方会计理论 part6.4.ppt

三、存货流动的计量 5．零售价盘存法 零售价盘存法（retail inventory method）一般适用于商业企业，因为商业企业的存货通常采用定期盘存制，往往通过在一定期间或会计年度终止后进行实地盘点来决定期末存货价值和销货成本。特别是零售商店或百货公司较普遍采用这一计价方法。 三、存货流动的计量 6．毛利法 毛利法（gross profit method）是根据销售毛利率估算销货成本和期末存货的一种方法。它的特点是： （1）毛利率（成本销货比率）是以过去若干年的数字为基础的。 （2）在计算上是先按毛利率估计销货成本，而后再从可供销售商品成本总额中扣减以算出期末存货的成本。 三、存货流动的计量 7．各种存货流动计量方法的比较 第九章 长期资产与无形资产及其计价 第一节 长期资产的性质 第二节 长期资产的计价 第三节 长期资产的折旧 第四节 租赁资产的确认与计量 第五节 无形资产及其计价 长期资产不同于存货等有形资产的特征是： （1）它们代表企业在正常经营过程中为了生产其他物品或向顾客提供服务而拥有的实物资产。 （2）它们的使用期较长但寿命又是有限的，在寿命终止时必须废弃或进行重置，这一寿命期可能是由其构成要素部件的耗用或磨损所决定的估计年数，或依其使用程度与维修状况而有所不同。 （3）长期资产的价值是基于获得合法财产使用权的交换能力，而不是来自契约合同的规定。 （4）它们是非货币性资产，其效益来自它们的服务能力而不是因为可转换为既定数额的货币。 （5）它们所提供服务的潜力通常超过一年或一个经营周期。 长期资产项目具有类似的财务报告目标： （1）持有它们是为了提供未来服务，因此应按类似于预付费用的处理形式把它们的价值在整个寿命期内分摊于费用。区别仅仅在于：预付费用往往在一年或一个经营周期内分配，而长期资产应在更长期间内分摊。 （2）确认和计量长期资产的目的是为了反映企业所拥有的生产能力及其已使用程度和预期的未来寿命。 （3）长期资产的分类和报告的更重要目标是要反映企业的经营状况以及在长期资产上的投资及其耗用，有助于投资人和债权人预测企业的未来现金流量，并能反映企业在非清算情况下可重新将其资源用于相同或其他用途的时期。 一、长期资产的计价属性 从理论上说，仍有不同的属性可用于长期资产的计价。 1．历史（投入）成本 长期资产的历史（投入）成本又称原始购置成本，即企业为取得资产的所有权或使用权的支付总额。 一、长期资产的计价属性 按历史成本计价具有以下的主要优点： （1）它可以代表资产在取得日的价值，这种“价值”是由市场力量或至少是由双边交易所决定的。 （2）它是企业在购置长期资产时实际支付的价格，具有可验证性。 （3）它可以保持企业内部和不同企业之间长期资产计价的逻辑一致性。 一、长期资产的计价属性 历史成本计量长期资产的主要缺点是：如果日后的经济状况和价格水平发生变化，历史成本则不能继续反映资产的未来服务价值或其现行市价。即使价格保持不变，对长期资产的未来服务效益的预期仍会变动，因为这种预期将随着资产尚余使用年限的不确定性或未来技术经济条件的变化而改变。此外，在历史成本计价条件下，资产使用年限越长，价格变动的累积影响也会越大。 一、长期资产的计价属性 2．现行投入成本 （1）重置成本。指在现有市场上购置一个相同规格的资产所需支付的现金或其等值。 （2）重估价值。指由企业外部人员按照一定的程序重新估计的长期资产的现行成本或现行价值。 一、长期资产的计价属性 3．现行市价（公允价值） 现行市价是指在目前市场状况下出售一项所持有的资产可获得的现金或现金等值。它是基于产出价值的计量属性。 4．未来现金流量的现值（公允价值） 公允价值一般通过现行市价确定。如果缺乏现行市价，但有预期的（如合同约定的）现金流入可以合理估计，也可通过未来现金流量的现值来捕捉公允价值。 二、长期资产取得成本的含义 1．初始成本的构成 初始成本是指购置资产并使它能够投入使用为止所支付的现金或其等值。一般地说，初始成本应包括资产的买价加上运费和安装调试成本，但要扣除购货时的商业折扣和现金折扣。 二、长期资产取得成本的含义 2．借款利息的处理 如果是企业自建长期资产，其成本除了建造过程中所发生的一切支出外，还要考虑如何处理为该自建工程筹资而支付的利息，也就是说，这些利息费用要不要资本化为取得资产的成本？ 二、长期资产取得成本的含义 目前又有四种观点： （1）不能把借款利息资本化，因为这一部分利息并不属于建造成本而属于企业的财务费用。 （2）为特定建造项目筹资而实际支付的利息应予以资本化，由业主提供资金则不能把利息资本化，否则将导致确认未实现的收益，以及资产的价值超过其成本，因为业主提供的资金一般不需要支付利息（或者利率不同于外部借款）。