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浅析污水处理BOT项目会计核算 　　摘要：本文以《企业会计准则解释第2号》为依据，结合污水处理BOT项目的特点，分析污水处理BOT项目的会计核算，对实物操作中的难点做简要分析。 　　关键词：BOT项目 会计核算 污水处理 　　一、污水处理BOT项目概述 　　BOT（build—operate—transfer）即建设—经营—转让，是指政府通过契约授予私营企业（包括外国企业）以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。 　　BOT业务的实质是使用特许专营权进行项目融资。BOT项目公司负责项目实物资产的运营和管理，但政府作为特许权授权方在合同期内控制基础设施的使用，在特许权期限届满时无偿取得项目资产的所有权，而项目公司不能实际拥有或控制该项实物资产。 　　财政部2008年印发的《企业会计准则解释第2号》（简称《解释》），对BOT业务的会计核算及适用条件进行了明确的规定。适用解释的BOT业务应当同时满足以下条件：1.合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。2.合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。3.特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整做出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等做出明确规定。 　　二、污水处理BOT项目会计核算实例分析 　　A公司与政府签订一项BOT特许经营权协议，获得政府授权，投资建设污水处理BOT项目，特许经营期为25年（含2年建设期）。A公司成立B项目公司（100%股权），由B公司负责投资建设该污水处理BOT项目。投入运营后，根据实际污水处理量与财政部门结算污水处理费。特许经营期满，将污水处理设施无偿转让给政??。A公司与B公司签订污水处理项目工程承包合同，提供污水处理工程实际建造服务。 　　A公司的该项目满足《企业会计准则等2号解释》的相关条件，应按照其规定进行会计处理。 　　（一）建设期 　　1、工程建造支出 　　A公司发生工程建造支出应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》的规定，在工程施工科目-合同成本中核算建造支出。A公司借记“工程施工-合同成本”科目，贷记“银行存款”等科目。 　　2、工程结算收入 　　A公司从B项目公司取得工程结算收入，按照《企业会计准则第15号——建造合同》的规定，在工程结算科目中核算工程结算收入。A公司借记“银行存款”科目，贷记“工程结算”科目。 　　B项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为无形资产。 　　B项目公司投入运营后，根据实际污水处理量跟财政部门结算污水处理费，实际收费金额不确定的，不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。但对B项目公司来说，在设施建造期发生的成本，直接在无形资产中核算的话，有以下问题：无形资产确认时点不明确；所得税的账目价值和计税基础不一致，建议建造期间发生的工程结算支出及其他成本费用通过在建工程科目核算，在设施建造完成后，再结转至无形资产科目。B项目公司借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。 　　3、建造收入确认 　　A公司按照《企业会计准则第15号——建造合同》的规定，在年末确认营业收入、营业成本和合同毛利。A公司借记“营业成本”、“工程施工-合同毛利”科目，贷记“营业收入”科目。 　　4、建设期间A公司年度合并报表的处理 　　A公司对该项目不仅提供基础设施建造服务，也提供后续经营服务，按照收取或应收对价的公允价值确认建造合同收入。在合并报表中，A公司确认的收入成本不抵消，按B公司结算给A公司的工程结算款抵消，借记“工程结算”科目，贷记“在建工程”科目。 　　5、项目完工 　　建造完成，B公司按设施的合同造价结转无形资产，因收入已全部确认，无形资产科目在合并报表时不需要合并抵消。A公司借记“工程结算”科目，贷记“工程施工-合同成本”、“工程施工-合同毛利”科目；B项目公司借记“无形资产”科目，贷记“在建工程”科目。 　　（二）运营期 　　1、发生运营成本 　　项目公司在运营过程中发生的运营成本，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。 　　2、无形资产摊销 　　项目公司无形资产按特许经营期进行摊销，因特许经营期满无偿转让给政府