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采用公允价值计量资产会计处理分析 　　摘 要：公允价值是一种较理想的计量方法，但由于资产公允价值的取得有一定的局限性，所以我国目前只有少数资产（或负债）可以采用公允价值计量。本文就其中几项资产的会计处理进行案例分析，并对会计处理上的差别进行原因分析。 　　关键词：公允价值 交易性金融资产 可供出售金融资产 投资性房地产 　　2006年《企业会计准则》的颁布使得公允价值计量属性再次引起关注。根据准则的解释，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值听起来是一种接近完美的计量方法，但是由于实际操作有许多制约因素（刘广生、于飞，2007），实务中真正采用公允价值计量的资产还是少数，常见的如：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等。虽然这几项资产的计量都采用（或可以采用）公允价值，但是其会计处理也不尽相同。 　　按照准则的规定，交易性金融资产应以公允价值计量且其变动计入当期损益。所以，如果交易性金融资产公允价值增加了或减少了，就应该调整这项资产的账面价值，使之与其公允价值保持一致；并且将公允价值变动的金额（无论是收益还是亏损）计入当期损益，即直接影响当期利润。 　　案例一：A公司发生以下经济业务。 　　（1）2012年5月22日，A公司购入B公司的股票1 000 000股，共支付5 002 000元。其中：交易税费2 000元。A公司将其划分为交易性金融资产。 　　（2）2012年6月30日，B公司股票每股4.85元。 　　（3）2012年12月31日， B公司股票每股5.2元。 　　（4）2013年3月6日，以每股5.05元将B公司股票全部售出。 　　A公司账务处理如下： 　　（1）借：交易性金融资产——成本 5 000 000 　　投资收益 2 000 　　贷：银行存款 5 002 000 　　（2）借：公允价值变动损益 150 000 　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 　　（3）借：交易性金融资产——公允价值变动 350 000 　　贷：公允价值变动损益 350 000 　　（4）借：银行存款 5 050 000 　　投资收益 150 000 　　贷：交易性金融资产——成本 5 000 000 　　交易性金融资产——公允价值变动 200 000 　　借：公允价值变动损益 200 000 　　贷：投资收益 200 000 　　金融资产的第四类——可供出售金融资产，根据准则的规定，同样采用公允价值进行计量，这与交易性金融资产的会计处理时一样的，但是也存在一些不同之处。可供出售金融资产的公允价值发生变动时，仍然需要将账面价值调整为公允价值，但其变动的金额不允许计入当期损益，而应计入权益，具体科目为“资本公积”。 　　案例二：C公司发生以下经济业务。 　　（1）2011年5月15日，C公司购入D公司股票1 000 000股，共支付5 008 000元，其中交易费用8 000元。C公司将其划分为可供出售金融资产。 　　（2）2011年6月30日，D公司股票每股5.3元。 　　（3）2013年1月8日，C公司将D公司股票以每股5.2元全部售出。 　　C公司账务处理如下： 　　（1）借：可供出售金融资产——成本 5 008 000 　　贷：银行存款 5 008 000 　　（2）借：可供出售金融资产——公允价值变动 292 000 　　贷：资本公积 292 000 　　2011年7月1日——2012年12月31日，D公司股票公允价值变动为0。 　　（3）借：银行存款 5 200 000 　　投资收益 100 000 　　贷：可供出售金融资产——成本 5 008 000 　　——公允价值变动 292 000 　　借：资本公积 292 000 　　贷： 投资收益 292 000 　　同样是采用公允价值，交易性金融资产公允价值增加或减少的金额直接影响当期利润（“公允价值变动损益”是损益类账户），而可供出售金融资产公允价值的增加或减少则不同，它应该计入所有者权益（具体账户是“资本公积”）。究其原因，可追溯到金融资产的分类原则。企业将金融资产进行划分的主要依据即为企业持有这项资产的意图。如果一项金融资产被划分为交易性金融资产，常见的如企业为了赚取差价购入的债券、股票等，则说明企业持有该资产的意图主要是短期持有赚取差价。从资产流动性的角度来看，交易性金融资产属于流动资产。所以，虽然在将交易性金融资产出售之前，公允价值变动给企业带来的收益或损失并没有实现，但由于企业持有该资产的目的就是短期持有、赚取差价，所以可视为该收益或损失即将实现，故允许将该变动直接计入当期利润，期末列报在利润表中。可供出售金